新發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）一文，主要針對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問(wèn)題進(jìn)行以下三方面的明確：
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)所得。二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)所得，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，得以從轉(zhuǎn)讓收入中減除。
三、企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)所得。
[評(píng)述]當(dāng)局出臺(tái)此文主要是為了避免對(duì)企業(yè)從被投資企業(yè)取得的利潤(rùn)雙重征稅。
舉例言之：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，如A投資于B，且A、B稅率同為33%，股息性所得不交稅。
如A為33%，B為15%，則只需按18%（33%—15%）交稅。
而若界定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，則應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如，取得股權(quán)時(shí)以100萬(wàn)購(gòu)入，轉(zhuǎn)讓時(shí)以120萬(wàn)賣出，則20萬(wàn)應(yīng)全額交稅。從本文件來(lái)看，先分配股利再轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)企業(yè)非常有利。
根據(jù)第二點(diǎn)，如企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，就沒(méi)有必要進(jìn)行這種籌劃。
同時(shí)也說(shuō)明，企業(yè)在清算前或轉(zhuǎn)讓前所持子公司股份未及95%，要探討是否有可能先收購(gòu)足夠股份至95%以上再行清算、轉(zhuǎn)讓，因?yàn)榇伺e可能為企業(yè)節(jié)省巨額稅款。
第三點(diǎn)是針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的不同而可能形成的時(shí)間性差異而定。這部分準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上企業(yè)不作為稅后利潤(rùn)，不可能分配給股東，但從稅務(wù)角度，可以作為稅后利潤(rùn)分配給股東。文件把轉(zhuǎn)讓企業(yè)或投資企業(yè)應(yīng)享有的這部分權(quán)益也界定為從被清算、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)分配的股息性所得，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。
