增值稅涉外適用

根據(jù)1993年12月29日八屆人大五次會議通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅的征收自1994年1月1日起適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》。根據(jù)該條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
一、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，單位或者個體經(jīng)營者地行為視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)以上并進(jìn)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。一項銷售行為即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)增收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
二、提供加工、修理修配勞務(wù)，指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
三、增值稅法為小規(guī)模納稅人設(shè)定了一些專屬適用的待遇，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
稅率。增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17％，一檔低稅率為13%，此外還有對出口貨物實施零稅率。現(xiàn)行增值稅稅率符合國際通行的作法，同時也符合規(guī)范化的要求。根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，低稅率的適用范圍僅限定于下列幾類貨物：（1）糧油類商品；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物�，F(xiàn)行增值稅采取價外稅形式，即按不含價格計稅。增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)出口貨物包括兩大類：一類是報關(guān)出境的貨物；一類是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng)，對于從保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則按進(jìn)口貨物對待。

應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額的計算是先計算當(dāng)期銷項稅額，然后再通過銷項稅額抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅額計算當(dāng)期的應(yīng)納稅額。無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，其計稅依據(jù)都是銷售額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計算，并向貨物購買方或應(yīng)稅勞務(wù)接受方收取的增值稅額。進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）運(yùn)輸費(fèi)用、收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品等其他稅法準(zhǔn)予計算扣除的部分。不得抵扣的進(jìn)項稅額：（1）購進(jìn)的固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅發(fā)票，并在增值稅發(fā)票商分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費(fèi)者提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物的；（2）銷售免稅貨物的；（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅額以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買人為扣繳義務(wù)人。