律師稅向何去

作者：記者 唐姍姍/文　日期：2012/03/26　來源：方圓律政雜志2012年3月刊

“我近期要在天津開個分所。因為對年收入在300萬以上的律所來說，天津的稅率比北京平均低5%，通過天津走賬，更劃算一些�！比涨�，北京知名律所主任韓為（化名）對《方圓律政》記者如是說。
    “南深圳，北天津”，近幾年來，由于各地對律所合伙人征收個人所得稅的征收方式不同，去年按照核定征收、計征稅款綜合負擔率為9.25%和10%的深圳市與天津市，成為南北兩地律所尋找節(jié)稅空間的黃金地段。
    “各地律所到天津市來開分所，在業(yè)務上對天津律師并沒有很大的影響，但是從納稅的角度上看則具有典型的代表性——關于律師稅負的問題已經爭論了十年了�！碧旖蚵蓞f(xié)副會長李海波說。

    十年征稅各不同
    根據國家稅收征管的規(guī)定，我國律師行業(yè)稅收征收方式包括查賬征收（稅務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式）和核定征收（由稅務機關審核確定納稅人的應納稅額或者收入額、所得率等，據以征收稅款的一種方式）兩種。我國大多數律師事務所在2002年之前一直是實行核定征稅，2002年國家稅務總局發(fā)布的《關于強化律師事務所等中介機構投資者個人所得稅查賬征收的通知》規(guī)定：“任何地區(qū)均不得對律師事務所實行全行業(yè)核定征稅辦法。對具備查賬征收條件的律師事務所，實現查賬征收個人所得稅�！�
    但是，我國對律師事務所的會計核算制度長時間內沒有統(tǒng)一的規(guī)定，2001年財政部頒發(fā)了《會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》，在印發(fā)通知時提到“律師事務所可參照執(zhí)行”。但實際上這一核算辦法參照價值不大。
    因此，各地稅局在落實律所征稅時也比較頭痛。為保證稅收，同時降低地稅局的工作難度，十年來，各地大多還是以核定征稅為主，只是經過當地司法局、律協(xié)與地稅局的協(xié)調，稅率各有不同。這種稅率的確定和當地經濟情況并不掛鉤，在律師業(yè)最為發(fā)達的北京市和上海市，律所合伙人應交稅額也不盡相同。
    北京市在2011年規(guī)定，律所收入的25%為應稅所得率，再比照個人所得稅法中“個體工商戶生產、經營所得”的應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率。即應納稅額為收入總額的25%，除以合伙人數，乘以適用稅率額再減掉速算扣除數。當然，合伙人也需同時繳納5%的營業(yè)稅。
    上海市則采用合并征收的方式，即律所合伙人要共同繳納5%的營業(yè)稅與9.5%的個人所得稅，計征稅款綜合負擔率為14.5%。
    對于兩地大所來說，兩種征收方式的綜合負擔率其實都在全所收入的15%左右。雖然在全國范圍內，這個稅率可以站在三甲之列，多數律所主任在接受《方圓律政》記者采訪時，也都表示可以接受。
    而就上海市來說，這個稅率的取得，更是一個長期博弈的結果。在2009年以前，上海市呈現的是“一稅兩征”的局面，即部分律所核定征稅，部分律所查賬征稅，由于沒有全市性的統(tǒng)一規(guī)定，雖然有區(qū)縣對部分律所從“招商引資”的角度采用所得稅核定征收，但經核定的征收比例也各不相同。
    全國律協(xié)副會長呂紅兵在2008年做過統(tǒng)計，稱核定征稅的律所，其稅額基本在其經營收入的10％以上。而被采用查賬征收方式的律所，其整體稅負比例（含營業(yè)稅及其附加）占到其經營收入的25％以上。
    上海律所稅收征收政策的不規(guī)范不統(tǒng)一，客觀上一度成為上海律師事業(yè)發(fā)展受限的重要因素之一�！芭c北京律師業(yè)相比，上海律師業(yè)務收入自2005年到2008年一直是其收入的一半。北京律師2008年人數已達1.6萬人，其2006年業(yè)務收入為62億元，2007年近80億元。而廣東律師業(yè)近年也增長很快，2008年也擁有1.5萬名律師，其2006年業(yè)務收入為35億元，2007年超過45億元�！眳渭t兵在接受媒體采訪時說。
    “經過上海市的內部調整，現在我們和北京同行相比，在同等業(yè)務量下，收入差距不大。所以這兩年我們在吸納人才、擴大規(guī)模上發(fā)展很快�，F在，我們雖然在深圳市也開設了分所，但走賬的時候會考慮開設分所前在上海納稅的額度，不能差距太大，影響我們在上海的聲譽。”上海市一家年收入在700萬的律所的主任張賀（化名）說。

    查賬征收意難平
    然而，這種通過地方性差異尋求節(jié)稅空間的做法，似乎不會再繼續(xù)靈驗下去了。在國家稅務總局的強調下，2010年廣州市地稅局沒有頂住壓力，開始執(zhí)行全行業(yè)查賬征收。據知情人士透露，北京市的查賬征收在2013年也會全面鋪開，雖然查賬征收的口號幾乎年年都在喊，但這次將不再是“狼來了”。北京市一直是全國律師業(yè)的坐標地，一旦北京市打開查賬征收的先河，其他省市“也堅持不了多久”。
    雖然查賬征收符合我國稅務要求，其全面推行對律師行業(yè)來說是大勢所趨，但缺少適應律師工作特點的成本核算的問題并未解決。律師的主要工作方式是為社會提供法律服務，是一項智力活動，但智力成本卻又不能直接體現為稅前列支的可計成本。律所的可見成本費用包括人員工資費用、差旅費、交通費、招待費、辦公費等，由于工作特點所決定的，律師的差旅費、招待費花銷最大，但又受到收入15‰的比例限制。
    北京市盈科律師事務所廣州分所主任孫在辰也認為，查賬征收缺乏具體的核算辦法，律所利潤虛高，“對有發(fā)展需求的律所來說，培訓費的計算更是一個問題。比如我們的人員培訓，是沒有發(fā)票的，但律所想要發(fā)展做大，人員培訓費用會占到一個很高的比例。國外律所通常會將律所收入的15%左右預留作發(fā)展基金，根據國內所的特點，我們預計會將培訓費定在全所收入的5%-10%之間，這在成本里是無法體現的�！�
    由于是新近建所，北京市盈科律師事務所廣州分所在2011財務年里籌備、裝修、活動等成本很高，因此稅額還未突破合伙人的心理承受限度，但孫在辰擔心，在下一個財務年里，缺少這樣的“硬性”成本，稅額會有所增長，從而可能阻礙律所的穩(wěn)步發(fā)展。
    一方面，律師界普遍認為，查賬征收會大規(guī)模提高律所納稅額，而另一方面，在2011財務年里，廣州市在律師業(yè)查賬征稅的形勢并不樂觀。
    “和核定征稅相比，2011財務年里，我們在律師業(yè)中的稅收少了5個億，有67家律所甚至是零稅負�！睆V州市地稅局一名工作人員告訴《方圓律政》記者，“律所都在加大成本、減少開支，辦法有真有假。越是規(guī)范的所，稅額越高，廣州市幾家律所甚至出現了稅額比去年增長30%的現象。而一些不規(guī)范的律所可能會出現用虛假發(fā)票抵扣成本，或是根本不給當事人開發(fā)票隱瞞收入的情況，這樣的做法嚴重損害了律師界的形象�！�
    “相對于查賬征收的抵制，律師們對待確定額度的加稅可謂非常理智�！弊鳛橐幻麑�業(yè)從事稅務法律服務的律師，北京市華稅律師事務所高級合伙人劉天永對《方圓律政》記者說：“自今年1月起，上海市律所營業(yè)稅改為增值稅，稅率也從5%調整到6%，預計從今年7月起，北京的營業(yè)稅也會有相同的改變，1%并不是一個小數目，但律師們對此卻極少有反對聲音�！�
    劉天永認為，我國律師業(yè)承擔的稅率，占收入的9%-15%，這一稅率與被稱為“暴利行業(yè)”的房地產相比，也不算低，加在律師頭上的稅已經很重，如果再沒有適合律師行業(yè)的成本核算跟進，作為合伙企業(yè)的老板，律所合伙人將陷入承擔“無限責任的高風險，過高納稅的低收入”這一怪圈中。
    “律師費是律師工作的應有回報，是律師得以保持職業(yè)的獨立、尊嚴與價值的基本保障。律師職業(yè)風險高、勞動強度大、知識更新快、市場競爭強、工作成本高、社會義務多，看似高額的律師費，真正用于律師個人生活的，其實比例極低。政府管理律師稅收，既要尊重律師職業(yè)的基本規(guī)律，也要尊重市場的基本規(guī)則�！贬槍�這種情況，北京律協(xié)維權工作委員會秘書長呂良彪表示。

    法律人的稅務意識
    律師行業(yè)到底應該遵循怎樣的成本核算辦法？在中國社會，這還是一個很新的課題。
2011年兩會上，全國政協(xié)委員、時任全國律協(xié)會長于寧建議國家有關部門對律師行業(yè)進行充分調研，盡快出臺適應律師行業(yè)特點的成本核算辦法；國家稅務總局以及各地稅務機關能正確面對律師行業(yè)的發(fā)展現狀和遵循律師業(yè)的發(fā)展規(guī)律，就查賬征收中與現行律師法、律師管理規(guī)定相沖突的部分在聽取律師行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會及廣大律師意見的基礎上進行相應的修正和調整。但至今為止，似乎并無利好的消息讓律師們可以樂觀以待。
    很多接受采訪的律師表示，對于律師行業(yè)的成本核算辦法久久未能落實的問題，稅務部門和司法部門的信息不對稱是重要的原因，“我們還是期望司法部這個娘家，與稅務部門直接對話，也希望全國律協(xié)繼續(xù)呼吁，得到社會公眾的關注。”韓為說。
    “查賬征稅對律師行業(yè)來講，有其不合理的地方，但也有很大的積極意義。如果能給稅務部門和律師行業(yè)3-5年的時間磨合，在時機比較成熟的時候予以全面推行，或許更好。”劉天永表示，“但是另一方面，律師行業(yè)需要從現在起就要開始接觸一塊比較陌生的領域——稅務結構設計，這要求律師提高成本意識，設計出適合律所的節(jié)稅模式，對中國律師來說，這會是一個痛苦的過程�！�
與律所合伙結構極為相似的會計師事務所，在十年前就已完成了全行業(yè)查賬征稅的進程，已經有律師開始注意到會計師事務所的節(jié)稅方式，并希望在律師業(yè)內加以運用。
    張賀打算用律所下設咨詢公司處理非訴業(yè)務這種兩塊牌子一套人馬的方式來降低稅負，或者將律所的非訴業(yè)務部門轉向香港獲得優(yōu)惠稅率，但這些在會計領域里已被認可的節(jié)稅模式，在律師界是否能得到稅務部門的認同，還不能得到驗證。
    新疆、深圳、重慶等地律協(xié)也曾就此問題開過律所稅收設計方面的研討，可以確定的是，律所改革原有的理財辦法，重新確定與合伙所體制相適應的核算程序、核算辦法基本可行。例如，合伙律師之間的分配核算，可以在確定了個人創(chuàng)收的提成比例和年終經營所得分配辦法后，首先讓每個合伙律師在創(chuàng)收的提成內，盡可能地報銷其與收入有關的可扣除的費用，剩余的提成收入才是真正的辦案收入，然后與年終經營所得分配的收入合并，比照“個體工商戶生產、經營所得”個人所得稅的計算辦法，計算繳納合伙律師的個人所得稅。而律師報銷的辦案費用，又是合伙所的合法費用扣除支出。
    “我們經過學習或者聘請專業(yè)人才，通過稅務籌劃、掌握稅收政策以規(guī)劃稅收，最大限度地使用合法的政策技巧、計算技巧和會計處理技巧，節(jié)約稅務支出。要有效地節(jié)稅，不但要求合伙律師具有一定的財務會計知識和熟練的稅務及法律運用能力，甚至要掌握律師行業(yè)內部微妙的經濟變化和整個社會經濟發(fā)展變化。”重慶律協(xié)副會長袁小彬在研討會上表示。
    在擁有完備的成本核算制度、全面推行查賬征稅的時期到來之前，律所在稅收細節(jié)上的討論與探索不會停止；律所合伙人的稅務意識，也在這種拉鋸戰(zhàn)中逐步萌芽