第五講　個(gè)人所得稅
　　一、工資薪金所得
　　1、國(guó)稅發(fā)［1996］107號(hào)：關(guān)于試行年薪制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，允許按下列方法計(jì)算個(gè)人所得稅。
　　應(yīng)納稅額＝｛［（基本工資×12＋年終效益工資）／12－1000］×稅率－速算扣除數(shù)｝×12－預(yù)交稅款
　　2、國(guó)稅發(fā)［1996］206號(hào)：數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪在一個(gè)月發(fā)放，要單獨(dú)作為一個(gè)月的所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　例如：張經(jīng)理于2003年元月份取得本月工資獎(jiǎng)金3000元，同時(shí)領(lǐng)取年終獎(jiǎng)（全年獎(jiǎng)金）150000元，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
　�。�3000－800）*15%-125=125元
　　150000*45%-15375=52125元
　　合計(jì)：52250元。
　　3、工資薪金所得的稅前扣除項(xiàng)目：
　　基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、職工失業(yè)險(xiǎn)、住房公積金、符合稅法規(guī)定的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
　　4、單位替雇員承擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題（簡(jiǎn)便方法）
　　例：張經(jīng)理8月份取得稅后收入3000元，單位應(yīng)承擔(dān)稅款計(jì)算如下：
　　(3000+x-800)*15%-125=x
         x=345.67（元）
　若，單位負(fù)擔(dān)70%稅款，30%由個(gè)人負(fù)擔(dān)�！�則：
　(3000+70%x-800)*15%-125=x
　x=465.87
　　請(qǐng)注意《征管法》第69的規(guī)定。
　　籌劃方法：化整為零
　　第一步：分錄如下：
　　借：其他應(yīng)收款150000
　　貸：銀行存款　150000
　　第二步：每月在發(fā)放工資時(shí)，同時(shí)作：
　　借：應(yīng)付工資150000/11
　　貸：其他應(yīng)收款150000/11
　　請(qǐng)注意：財(cái)稅［2003］158號(hào)
　　二、勞務(wù)報(bào)酬所得：
　　1、廣告費(fèi)支出
　　2、傭金（單位和個(gè)人）
　　3、其他勞務(wù)報(bào)酬，如技術(shù)指導(dǎo)。

注意：一、必須取得發(fā)票；
　　二、注意加成征收：
　　所得額　　　稅率　　速算扣除數(shù)
　　20000以下　20%　　0
　　20000－50000　30%　2000
　　50000以上　　40%　　7000
　　三、單位代替?zhèn)�人開(kāi)票，開(kāi)票金額注意換算。
　　四、向個(gè)人支付的傭金不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
　　三、股息、利息、紅利所得
　　1、國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)：如果用盈余公積或者未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，其中個(gè)人股本，應(yīng)繳20%。
　　國(guó)稅函［1998］289：如果用資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人資本（股本），除資本溢價(jià)外，均需繳納個(gè)人所得稅。
　　2、國(guó)稅發(fā)［2000］60：集體企業(yè)改組時(shí)，個(gè)人取得的量化資產(chǎn)，不征稅。取得分配時(shí)，需按“股
息所得”繳納20%的個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%的個(gè)人所得稅。
　　所得＝轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)成本（0）
　　3、單位給職工獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)（股票），按股權(quán)的公允價(jià)，適用“工資薪金”繳納個(gè)人所得稅。
　　4、國(guó)稅發(fā)［1998］009號(hào)：個(gè)人以低于市場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）購(gòu)買的股權(quán)（股票）而取得的折扣金額，其折扣金額按“工資薪金”繳納個(gè)人所得稅。
　　ESO
　　四、個(gè)稅籌劃－－包干獎(jiǎng)金
　　例：供銷員張某2003年8月應(yīng)得工資獎(jiǎng)金30000元，分錄如下：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－獎(jiǎng)金30000
　　貸：應(yīng)付工資　　　30000
　　發(fā)放時(shí)：
　　借：應(yīng)付工資　30000
　　貸：現(xiàn)金             24075
　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)稅5925
　�。�30000－800）*25%-1375=5925
　　新方案：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－差旅費(fèi)4000
　　　　管理費(fèi)用－業(yè)務(wù)招6000
　　貸：現(xiàn)金　　　　　　10000
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－獎(jiǎng)金　20000
　　貸：應(yīng)付工資　　　　20000
　　借：應(yīng)付工資　　　　20000
　　貸：現(xiàn)金   
　　　　應(yīng)交稅金－個(gè)稅 3475
　　(20000-800)*20%-375=3475
        5925-3475=2450（元）

　　稅收籌劃案例分析之二：
　　理念：“用消費(fèi)者的錢賺消費(fèi)者的錢”
　　一套商品房的價(jià)格為30萬(wàn)元。6月1日，消費(fèi)者張先生繳來(lái)定金10萬(wàn)元：　　借：銀行存款100000
　　貸：預(yù)收賬款100000
　　10月1日，分錄如下：
　　借：銀行存款196000
　　　　預(yù)收賬款100000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　296000