第一章 總 則
第一條 為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則──基本準則》，制定本指南。
第二條 本指南所稱以財務(wù)報告為目的的評估，是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求，運用評估技術(shù)，對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。
第三條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守本指南。
第四條 注冊資產(chǎn)評估師可以參照本指南執(zhí)行以下與以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，主要包括：
（一）開展與價值估算相關(guān)的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負債價值相關(guān)的參數(shù)、特征等，主要包括：
1.估算或測算資產(chǎn)的復(fù)原或更新重置成本；
2.協(xié)助企業(yè)判斷、確定資產(chǎn)使用年限、尚可使用年限、實物狀態(tài)、質(zhì)量等參數(shù)、特征，以及驗證資產(chǎn)的真實存在性；
3.協(xié)助企業(yè)確定、判斷資產(chǎn)獲利能力和預(yù)測資產(chǎn)的未來收益；
4.執(zhí)行與負債價值有關(guān)的議定程序。
�。ǘ﹨f(xié)助企業(yè)管理層對能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出合理的評價。
第二章 基本要求
第五條 出具以財務(wù)報告為目的評估報告的評估機構(gòu)，應(yīng)當具有財政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評估資格證書。
第六條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，避免出現(xiàn)對評估結(jié)論具有重要影響的實質(zhì)性疏漏，不得以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論。
第七條 注冊資產(chǎn)評估師獨立開展評估業(yè)務(wù)，獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受任何部門、社會團體、企業(yè)和個人的影響。
評估機構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師、業(yè)務(wù)助理人員和外聘專家應(yīng)當與委托方、其他相關(guān)當事方無利害關(guān)系。
第八條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當理解相關(guān)會計準則的概念和原則，知曉會計準則涉及的概念、原則與資產(chǎn)評估準則涉及的相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系和區(qū)別，經(jīng)過專門的培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，勝任所執(zhí)行的評估業(yè)務(wù)。
注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當關(guān)注以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，根據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，審慎考慮是否有能力承接。
第九條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當由所在評估機構(gòu)出具以財務(wù)報告為目的的評估報告。
當評估程序或條件受到限制，注冊資產(chǎn)評估師無法確信評估結(jié)論的合理性，不得出具評估報告，并應(yīng)當提醒委托方關(guān)注公允價值或會計準則涉及的特定價值計量的可靠性。
第十條 由于會計準則和相關(guān)法規(guī)的修改，導(dǎo)致在執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)時無法完全遵守本指南的要求，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中進行說明。
第十一條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當與企業(yè)和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師進行必要的溝通，明確評估業(yè)務(wù)基本事項并充分理解會計準則或相關(guān)會計核算、披露的具體要求。
第十二條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當提醒委托方根據(jù)會計準則的相關(guān)要求，合理確定評估基準日。評估基準日可以是資產(chǎn)負債表日、購買日、減值測試日、首次執(zhí)行日等。
第十三條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當獲取充分信息，并進行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當?shù)摹?/FONT>
第十四條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況確定相關(guān)評估假設(shè)，并確信相關(guān)假設(shè)有合理的支持依據(jù)。
第十五條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，可以聘請相關(guān)專家協(xié)助工作，但應(yīng)當采取必要措施確信專家工作的合理性。
第十六條 遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，對評估對象在評估基準日以財務(wù)報告為目的下的公允價值或特定價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊資產(chǎn)評估師的責任。
委托方和相關(guān)當事方應(yīng)當提供必要的資料，并對資料的真實性、合法性和完整性負責。
恰當使用以財務(wù)報告為目的的評估報告是委托方和相關(guān)當事方的責任。
第三章 評估對象
第十七條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當與委托方進行充分協(xié)商，明確評估對象，并充分考慮評估對象的法律、物理與經(jīng)濟等具體特征對評估業(yè)務(wù)的影響。
根據(jù)項目具體情況、會計準則和委托方的要求，評估對象可以是各類單項資產(chǎn)、負債，也可以是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
第十八條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當關(guān)注會計準則中特定會計事項所對應(yīng)的評估對象，應(yīng)當從委托方取得評估對象的具體組成等詳細資料，關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)營運中的作用；并提請企業(yè)管理層按其經(jīng)營意圖以及會計準則的規(guī)定、相關(guān)核算要求對有關(guān)資產(chǎn)、負債進行妥當?shù)姆诸悺?/FONT>
第十九條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉，在執(zhí)行會計準則規(guī)定的合并對價分攤事項涉及的評估業(yè)務(wù)時，對應(yīng)的評估對象應(yīng)當是合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，該評估對象與被購買方企業(yè)價值評估所對應(yīng)的對象不同。
注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當關(guān)注各類可辨認無形資產(chǎn)的識別和計量。
第二十條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉，在執(zhí)行會計準則規(guī)定的包括商譽在內(nèi)的各類資產(chǎn)減值測試涉及的評估業(yè)務(wù)時，對應(yīng)的評估對象可能是單項資產(chǎn)，也可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。其中，固定資產(chǎn)減值測試一般以資產(chǎn)組的形式出現(xiàn)；商譽減值測試主要以資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)。
第二十一條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉，在執(zhí)行會計準則規(guī)定的投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，對應(yīng)的評估對象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當重點關(guān)注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有短期或長期租約對公允價值評估的影響，包括租期、租金收取方式以及約定租金相對于市場租金的差異等。
第二十二條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當關(guān)注金融資產(chǎn)和金融負債公允價值計量過程中是否以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計量單位、資產(chǎn)核算分類、混合金融工具是否分拆等重要影響事項。
第四章 價值類型
第二十三條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)會計準則或相關(guān)會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關(guān)條件明確價值類型，并對具體價值類型進行定義。
第二十四條 在符合會計準則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準則下的公允價值一般等同于資產(chǎn)評估準則下的市場價值；會計準則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性，可以理解為相對應(yīng)的評估價值類型。
第二十五條 注冊資產(chǎn)評估師協(xié)助企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，應(yīng)當關(guān)注評估對象在減值測試日的可回收價值、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及公允價值減去處置費用的凈額之間的聯(lián)系和區(qū)別。
�。ㄒ唬┳再Y產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉可回收價值等于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價值減去處置費用的凈額孰高者。在已確信資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價值減去處置費用的凈額其中任何一項數(shù)值已超過所對應(yīng)的賬面價值，并通過減值測試的前提下，可以不必計算另一項數(shù)值。
�。ǘ┳再Y產(chǎn)評估師在協(xié)助計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當知曉對資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是基于特定實體現(xiàn)有管理模式下可能實現(xiàn)的收益。預(yù)測一般只考慮單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項目在簡單維護下的剩余經(jīng)濟年限，即不考慮單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項目的改良或重置；資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)項目于預(yù)測期末的變現(xiàn)凈值應(yīng)當納入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計算。
�。ㄈ┳再Y產(chǎn)評估師在協(xié)助計算公允價值減去處置費用的凈額時，應(yīng)當知曉會計準則允許直接以公平交易中銷售協(xié)議價格，或與評估對象相同或相類似資產(chǎn)在其活躍市場上反映的價格，作為計算公允價值的依據(jù)。
當不存在相關(guān)活躍市場或缺乏相關(guān)市場信息時，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)企業(yè)以市場參與者的身份，對單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的運營作出合理性決策，并適當?shù)乜紤]相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)的有效配置、改良或重置的前提下提交的預(yù)測資料，參照企業(yè)價值評估的基本思路和方法，分析和計算單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價值。
注冊資產(chǎn)評估師計算公允價值減去處置費用的凈額時，應(yīng)當根據(jù)會計準則的具體要求合理估算相關(guān)處置費用。
第二十六條 凈重置成本是指現(xiàn)在購買相同或相類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的預(yù)計金額減去體現(xiàn)相關(guān)貶值因素的預(yù)計金額，貶值因素主要包括實體性貶值、功能性貶值以及經(jīng)濟性貶值。
第五章 評估方法
第二十七條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)條件，參照會計準則有關(guān)計量方法的規(guī)定，分析市場法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法及其他評估方法的適用性，恰當選擇一種或多種資產(chǎn)評估方法。
第二十八條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當參照會計準則的規(guī)定，關(guān)注所采用的評估數(shù)據(jù)，并知曉公允價值獲取層級受評估方法的選擇及評估數(shù)據(jù)來源的影響。
第二十九條 注冊資產(chǎn)評估師選擇評估方法時應(yīng)當與前期采用的評估方法保持一致。
如果前期采用的評估方法所依據(jù)的市場數(shù)據(jù)已發(fā)生重大變化而不再適用，或通過采用與前期不同的評估方法可使得評估結(jié)果更具代表性、更能反映評估對象的公允價值或特定價值時，注冊資產(chǎn)評估師可以變更評估方法。
第三十條 注冊資產(chǎn)評估師運用市場法進行以財務(wù)報告為目的的評估，應(yīng)當關(guān)注相關(guān)市場的活躍程度，從相關(guān)市場獲得足夠的交易案例或其他比較對象，判斷其可比性、適用性和合理性，并盡可能選擇最接近的、比較因素調(diào)整較少的交易案例或其他比較對象作為參照物。
第三十一條 注冊資產(chǎn)評估師運用市場法進行以財務(wù)報告為目的的評估，應(yīng)當對參照物的比較因素進行比較，做出恰當、合理的調(diào)整，還應(yīng)重點關(guān)注作為參照物的交易案例的交易背景、交易地點、交易市場、交易時間、交易條件、付款方式等因素。
第三十二條 注冊資產(chǎn)評估師運用收益法進行以財務(wù)報告為目的的評估，根據(jù)評估對象的特點和應(yīng)用條件，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、增量收益折現(xiàn)法、節(jié)省許可費折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法等具體評估方法。
第三十三條 注冊資產(chǎn)評估師運用收益法進行以財務(wù)報告為目的的評估，應(yīng)當結(jié)合相關(guān)會計準則的要求，按照資產(chǎn)評估準則對收益法應(yīng)用的有關(guān)規(guī)定，恰當考慮收益法的適用性，選擇恰當?shù)氖找婵趶健?/FONT>
第三十四條 注冊資產(chǎn)評估師運用收益法進行以財務(wù)報告為目的的評估，應(yīng)當從委托方或相關(guān)當事方獲取被評估對象的經(jīng)營狀況和相關(guān)收益的預(yù)測資料，按照會計與評估相關(guān)準則的規(guī)定，對其進行必要的分析、判斷和調(diào)整，并應(yīng)充分考慮未來各種情況可能發(fā)生的概率及其影響，不得采用不合理的假設(shè)。
第三十五條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當按照資產(chǎn)評估準則的規(guī)定，確信折現(xiàn)率與預(yù)期收益的口徑保持一致。
第三十六條 注冊資產(chǎn)評估師運用成本法進行以財務(wù)報告為目的的評估，應(yīng)當按照資產(chǎn)評估準則的規(guī)定，考慮評估對象的實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。
會計準則規(guī)定的資產(chǎn)減值測試不適用成本法。
第三十七條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉對于非以資產(chǎn)減值測試為目的且不存在相同或相類似資產(chǎn)活躍市場的，或不能可靠地以收益法進行評估的資產(chǎn)項目，可以采用成本法進行評估。但注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當獲取企業(yè)的承諾，并在評估報告中披露，其評估結(jié)論僅在相關(guān)資產(chǎn)的評估值可以通過資產(chǎn)的未來運營得以全額回收的前提下成立。
第三十八條 注冊資產(chǎn)評估師對同一評估對象采用多種評估方法時，應(yīng)當對形成的各種初步價值結(jié)論進行分析，在綜合考慮不同評估方法和初步價值結(jié)論的合理性及所使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的基礎(chǔ)上，適當?shù)卦u價、權(quán)衡各結(jié)果所在范圍的合理性，并確定價值范圍內(nèi)最具代表性的結(jié)果作為評估結(jié)論。
第三十九條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉相關(guān)經(jīng)濟合同上記載與資產(chǎn)或負債價值相關(guān)的金額不一定等同于該項資產(chǎn)或負債于某一時點的公允價值。
第四十條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉相關(guān)稅收法律、法規(guī)對評估對象價值估算的影響，并在相關(guān)評估過程中予以恰當?shù)目紤]和處理。
第六章 披露要求
第四十一條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，所出具的評估報告應(yīng)當符合資產(chǎn)評估報告準則的要求。
第四十二條 評估報告應(yīng)當包含必要信息，使報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論，其中應(yīng)當重點披露以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬┰u估對象的具體描述；
�。ǘ﹥r值類型的定義及其與會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系；
�。ㄈ┰u估方法的選擇過程和依據(jù)；
�。ㄋ模┰u估方法的具體運用，結(jié)合相關(guān)計算過程、評估參數(shù)等加以說明；
（五）關(guān)鍵性假設(shè)及前提；
（六）關(guān)鍵性評估參數(shù)的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源；
（七）對企業(yè)提供的財務(wù)等申報資料所做的重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整。
第四十三條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當在評估報告中披露評估結(jié)論所受到的限制，并提醒委托方關(guān)注其對財務(wù)報告的影響。
第四十四條 評估報告應(yīng)當披露本次與前次評估相同或類似資產(chǎn)或負債時采用的評估方法是否一致；當出現(xiàn)不一致時，應(yīng)描述相應(yīng)的變動并說明變動的原因。
第七章 附 則
第四十五條 本指南自2007年12月31日起施行。
�。ㄖ袊Y產(chǎn)評估協(xié)會關(guān)于印發(fā)《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》的通知，中評協(xié)[2007]169號，2007年11月9日）
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