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國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 |
作者:石家莊律師趙麗娜錄入
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外www.coinwram.com
時間:2008/11/25 16:25:00 |
國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 國稅函[2006]902號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局: 關(guān)于員工取得股票期權(quán)所得有關(guān)個人所得稅處理問題,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)已經(jīng)做出規(guī)定,F(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行問題補充通知如下: 一、員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán),凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的,均應(yīng)按照財稅〔2005〕35號文件進行稅務(wù)處理。 二、財稅〔2005〕35號文件第二條第(二)項所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”,一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額,作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。 三、財稅〔2005〕35號文件第二條第(二)項公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價”,一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實際支付的每股價格。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,上述施權(quán)價可包括員工折價購入股票期權(quán)時實際支付的價格。 四、凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的,該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,按照財稅〔2005〕35號文件的有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。 五、在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時,按照財稅〔2005〕35號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計劃規(guī)定,在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。 六、部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓,且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格(以下稱可公開交易的股票期權(quán))。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時,應(yīng)作為財稅〔2005〕35號文件第二條第(一)項所述的另有規(guī)定情形,按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理: 。ㄒ唬﹩T工取得可公開交易的股票期權(quán),屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn),應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格,作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得,并按財稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額,作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。 (二)員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后,轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得,屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按財稅〔2005〕35號文件第四條第(二)項規(guī)定進行稅務(wù)處理。 (三)員工取得本條第(一)項所述可公開交易的股票期權(quán)后,實際行使該股票期權(quán)購買股票時,不再計算繳納個人所得稅。 七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款: 應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額;上款公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個月的,按12個月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)所附稅率表確定;上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款,不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 八、員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得,而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的,以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù),但最長不超過12個月,計算公式如下: 規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額
國家稅務(wù)總局
二○○六年九月三十日
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