 |
國際貿(mào)易 |
|
|
| [稅收籌劃]借款費用的財稅處理差異分析 |
|
作者：石家莊律師趙麗娜編輯錄入
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外www.coinwram.com
時間：2008/12/27 20:01:00 |
借款費用一直是某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，為了規(guī)范企業(yè)會計行為，2006年2月，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》，新《企業(yè)所得稅法》和《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）以及《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號），也對借款費用的稅前扣除作了新的規(guī)定，本文將結(jié)合案例進行對比解析。
新準則主要變化：
1.借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大了。將“需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等”的借款費用，改為在同時符合資本化三個條件的情況下，在達到可使用或可銷售狀態(tài)之前進行資本化。
2.準予資本化的借款范圍擴大了。除專門借款外，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件而占用了一般借款的資產(chǎn)，當累計支出超過專門借款時，其一般借款費用可以資本化。
3.借款溢價或折價的攤銷發(fā)生變化，即只能采用實際利率法攤銷。
案例：亞光公司于2008年1月1日開始建造生產(chǎn)車間，預(yù)計2010年12月31日建造完工，占用了一筆專門借款、兩筆一般借款，相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
1.2008年1月1日取得專門借款，本金為40000萬元，利率為9%，3年期，每年年末付息、到期還本。2007年11月1日取得一般借款，本金為28600萬元，利率為6%，3年期，每年年末付息、到期還本。2007年12月1日取得一般借款，本金為25000萬元，利率為8%，5年期，每年年末付息、到期還本。
2.2008年1月1日，支付購買工程物資的價款和增值稅共20000萬元。2月1日，支付建造人員職工薪酬3150萬元。3月1日，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為26000萬元，其中材料成本為15000萬元，當初購買該材料時的增值稅進項稅額為2550萬元，該產(chǎn)品計稅價格為50000萬元，增值稅稅率為17%。3月31日，本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品繳納增值稅5950萬元。
假定該公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計算，全年按360天計算。閑置專門借款用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，要求計算2007年1月、2月、3月利息資本化金額和費用化金額，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理（單位萬元）。
解析：
1.2007年1月的專門借款，應(yīng)付利息=40000×9%÷12=300（萬元），短期投資收益=（40000－20000）×6%÷12=100（萬元），資本化的金額=300－100=200（萬元）。2008年1月的一般借款，費用化金額=28600×6%÷12+25000×8%÷12=309.67（萬元）。
會計分錄：借：在建工程 200
銀行存款（或應(yīng)收賬款）100財務(wù)費用 309.67
貸：應(yīng)付利息 609.67。
2.2007年2月的專門借款，應(yīng)付利息=40000×9%÷12=300（萬元），短期投資收益=（40000－20000－3150）×6%÷12=84.25（萬元），資本化的金額=300－84.25=215.75（萬元）。2007年2月的一般借款，費用化金額=28600×6%÷12+25000×8%÷12=309.67（萬元）。
會計分錄：借：在建工程 215.75
銀行存款（或應(yīng)收賬款）84.25
財務(wù)費用 309.67
貸：應(yīng)付利息 609.67。
3.2007年3月的專門借款，應(yīng)付利息=40000×9%÷12=300（萬元），資本化的金額=40000×9%÷12=300（萬元）。2007年3月的一般借款，資本化金額應(yīng)當以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為限，3月1日資本支出＝26000+2550=28550（萬元），3月31日資本支出＝5950萬元，資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)=（20000+3150+28550－40000）×30÷30+5950×0÷30=11700（萬元）。一般借款應(yīng)予資本化利率=（28600×6%+25000×8%）÷（28600+25000）=6.93%，一般借款應(yīng)予資本化金額=11700×6.93%÷12=67.58（萬元），應(yīng)付利息=28600×6%÷12+25000×8%÷12=309.67（萬元），費用化金額=309.67－67.58=242.09（萬元），資本化金額合計=300+67.58=367.58（萬元）。
會計分錄；借：在建工程 367.58
財務(wù)費用 242.09
貸：應(yīng)付利息 609.67。
提示：
1.一般借款資本化金額的計算步驟是，先算加權(quán)平均資本化率，再計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。
2.一般借款的處理難點是計算累計支出的加權(quán)平均數(shù)。所謂加權(quán)平均數(shù)，就是該筆被在建工程占用的支出占資本化期間的比例。對于之前已經(jīng)支出的部分，存量權(quán)數(shù)是1，如果是當期支出的部分，權(quán)數(shù)就需要以該筆支出實際被占用的期間為基礎(chǔ)來確定。比如一項支出是在年初支付的，那么該筆支出在當年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝12÷12，如果該筆支出是在3月初支付的，那么該筆支出的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝10÷12。
3.一般借款資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入。既然是一般借款，那么沒有被占用的部分就和在建工程沒有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入只能沖減企業(yè)當期的財務(wù)費用，這是一般借款與專門借款主要不同的地方。
財稅差異：根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號），對于借款費用新準則與稅法在以下方面趨于一致：1.實際利率法下財稅要求一致，上述80號文件規(guī)定，對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。即新準則與新稅法對實際利率法下應(yīng)付債券處理基本協(xié)調(diào)一致，不再有財稅差異。
2.借款費用資本化要求趨于一致�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。即稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”。而《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》準則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。而上述80號文件，將兩者的差異協(xié)調(diào)一致，即稅法應(yīng)當參照會計準則的相關(guān)規(guī)定，但折舊的計提仍以稅法為準。
(聲明：本站所使用圖片及文章如無注明本站原創(chuàng)均為網(wǎng)上轉(zhuǎn)載而來，本站刊載內(nèi)容以共享和研究為目的，如對刊載內(nèi)容有異議，請聯(lián)系本站站長。本站文章標有原創(chuàng)文章字樣或者署名本站律師姓名者，轉(zhuǎn)載時請務(wù)必注明出處和作者，否則將追究其法律責任。) |
上一篇：[增值稅]連鎖業(yè)連鎖經(jīng)營的增值稅會計核算
下一篇：石家莊律師解析:乘車時遭搶劫受傷，承運人應(yīng)該承擔什么樣的法律責任?
|
 |
| 在線咨詢 |
|
| 聯(lián)系我們 |
電話：13930139603 13651281807
QQ號：373036737
郵箱：373036737@qq.com |
|
|
|
|
