案例： A公司是由中國(guó)境內(nèi)的D公司在香港投資成立的全資公司，A公司與B公司在中國(guó)境內(nèi)投資C公司，A公司投資1500萬占75%股份。現(xiàn)A公司將C公司的股權(quán)作價(jià)1600萬轉(zhuǎn)讓給D公司。請(qǐng)問在這項(xiàng)交易中，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是否按10%交預(yù)提所得稅？即交10萬。中國(guó)與香港的稅收協(xié)定是如何規(guī)定的？是按5%交還是在中國(guó)境內(nèi)是不用交？在締約一方交，即在香港繳稅就可以？ 

對(duì)于A公司的企業(yè)身份首先需要進(jìn)行判定，A公司為境內(nèi)D公司在香港投資成立的全資公司，則首先需要對(duì)其按照下列規(guī)定進(jìn)行判定。 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）第一條規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。 

　　第二條規(guī)定，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。 

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。 

　　1、如果A公司經(jīng)過上述條件的判定實(shí)質(zhì)應(yīng)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)即非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，則應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”該應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅，對(duì)于其轉(zhuǎn)讓B公司股份所取得的所得應(yīng)計(jì)入所得進(jìn)行計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 

　　2、如果A公司經(jīng)過上述條件的判定不屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。則應(yīng)屬于境外企業(yè)，對(duì)于其轉(zhuǎn)讓所持有境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)所得應(yīng)按下述規(guī)定進(jìn)行處理：（1）應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 
　　因而，根據(jù)上述規(guī)定，A公司將其所持有境內(nèi)C公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，A公司屬于在境內(nèi)未設(shè)立 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，而該項(xiàng)所得按照其所投資企業(yè)即C企業(yè)所在地確定，C企業(yè)在境內(nèi)，所以，A企業(yè)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。 

　　（2）適用稅率：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 

　�。�3）計(jì)稅依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 

　　（4）中港稅收協(xié)定：《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十三條財(cái)產(chǎn)收益規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股份取得的收益，而該公司的財(cái)產(chǎn)主要直接或者間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。 

　�。ㄗⅲ荷鲜鰲l款由《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》對(duì)其進(jìn)行了修改，即：第四條 《安排》第十三條第四款及議定書第二條提及的公司財(cái)產(chǎn)不少于百分之五十由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，按以下規(guī)定執(zhí)行：在股份持有人轉(zhuǎn)讓公司股份之前三年內(nèi)，該公司財(cái)產(chǎn)至少百分之五十曾經(jīng)為不動(dòng)產(chǎn)。） 

　　五、轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的任何股份取得的收益，而該項(xiàng)股份相當(dāng)于一方居民公司至少25%的股權(quán)，可以在該一方征稅。 

　　因而，根據(jù)以上情況，貴企業(yè)還需區(qū)分具體情況視在香港如何繳納。 

　�。�4）扣繳義務(wù)人：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 

　　因而，D企業(yè)作為在本次交易中應(yīng)向A公司支付款項(xiàng)的單位應(yīng)為該項(xiàng)所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)有代扣代繳義務(wù)。 

　　作為扣繳義務(wù)人在此項(xiàng)交易中應(yīng)負(fù)有以下義務(wù)：國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)第四條“扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記�！钡谖鍡l規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。