個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃
近期，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》[國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)]，該文件加強(qiáng)了個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收征管，主要有以下二點(diǎn)：
(一)個(gè)人股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，該文件是加強(qiáng)征管的文件，并不是實(shí)質(zhì)性規(guī)定新政策的文件，原個(gè)人所得稅法已有規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。由于今年稅收形勢(shì)緊張，國(guó)稅總局下發(fā)了該文件，重點(diǎn)是規(guī)范股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，如對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。這點(diǎn)將對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式產(chǎn)生影響，如不注意籌劃，可能會(huì)造成重復(fù)納稅，給個(gè)人帶來(lái)不必要的損失。舉例說(shuō)明：
張三投資A企業(yè)100萬(wàn)元，取得A公司的100%的股權(quán)。二年后，張三將股份轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍為100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓之時(shí)，A公司的凈資產(chǎn)為150萬(wàn)元。則按照國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，對(duì)于平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)部門(mén)可參照投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于轉(zhuǎn)讓時(shí)A公司的凈資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于150萬(wàn)元，則張三應(yīng)交納個(gè)人所得稅(150-100)*20%=10萬(wàn)元。如轉(zhuǎn)讓給李四后，A公司分配股利50萬(wàn)元，則李四還需要交納紅利個(gè)人所得稅：50*20%=10萬(wàn)元。以上合計(jì)交納個(gè)人所得稅為20萬(wàn)元。
為規(guī)避這一政策規(guī)定，建議在轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)時(shí)，應(yīng)采取先分配后轉(zhuǎn)讓的策略，仍以上例說(shuō)明：
在張三準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時(shí)，可先考慮讓A公司分配股利50萬(wàn)元，張三取得股利應(yīng)交納個(gè)人所得稅：50*20%=10萬(wàn)元，分配股利后A公司的凈資產(chǎn)降至100萬(wàn)元，這時(shí)候張三再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則符合國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于凈資產(chǎn)的份額，無(wú)需再補(bǔ)交稅款。這時(shí)候，本次轉(zhuǎn)讓行為加股利分配只需交納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元，比上例減少10萬(wàn)元。
