一、來(lái)料加工模式

1、辦理出口退稅登記

一般程序如下：

（1）有關(guān)證件的送驗(yàn)及登記表的領(lǐng)取

企業(yè)在取得有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。

（2）退稅登記的申報(bào)和受理

企業(yè)領(lǐng)到"出口企業(yè)退稅登記表"后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后，即受理登記。

（3）填發(fā)出口退稅登記證

稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的正式申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，核發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記證"

（4）出口退稅登記的變更或注銷

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要變更或注銷退稅登記。

2、辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明。

企業(yè)以"來(lái)料加工"貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理"來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明"，持此證明向主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)及時(shí)以補(bǔ)稅和處罰。

3、退免稅規(guī)定

（1）退稅。根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：有些貨物在國(guó)內(nèi)是免稅的，因而此類貨物出口后也是以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的。根據(jù)“未征不退”的原則，對(duì)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的免稅貨物出口后不再予以退稅。對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，其外商來(lái)料部分，進(jìn)口時(shí)是免稅的，生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的貨物的加工費(fèi)收入也是免征增值稅、消費(fèi)稅的，所以，出口后也不退稅。

（2）免稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并已向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件加工復(fù)出口的貨物，除另有規(guī)定外。加工企業(yè)可憑主管出口企業(yè)出口稅務(wù)局的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《來(lái)料加工免稅證明》，向主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。

據(jù)此，在來(lái)料加工的貿(mào)易方式下，由于加工所用原材料、部件未征稅，因此沒有退稅問題，而對(duì)于其收取的工繳費(fèi)可以依法免稅。

二、進(jìn)料加工模式

1、退稅程序

生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表送主管其征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，也應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。

2、退稅率

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知》（國(guó)稅明電〔１９９９〕１１號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步提高部分貨物出口退稅率的通知》（財(cái)稅字〔１９９９〕２２５號(hào)）及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅［２００３］２２２號(hào))的規(guī)定，自２００４年１月１日起，無(wú)論任何企業(yè)以何種貿(mào)易方式出口貨物均按相關(guān)通知規(guī)定執(zhí)行。

其中，下列貨物維持現(xiàn)行出口退稅率不變：

（一）現(xiàn)行出口退稅率為５％和１３％的農(nóng)產(chǎn)品；

（二）現(xiàn)行出口退稅率為１３％的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；

（三）現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅征稅稅率為１７％、退稅稅率為１３％的貨物；

（四）船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等現(xiàn)行出口退稅率為１７％的貨物（商品代碼及名稱見附件一）。

（注：具體貨物的出口退稅率應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的海關(guān)稅號(hào)核實(shí)）

3、“免、抵、退”稅計(jì)算公式

以“進(jìn)料加工” 貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物，計(jì)算“免、抵、退”稅的基本公式為：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）- 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率 -退稅率）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）應(yīng)退稅額的計(jì)算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

②如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＜（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

③如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值≥（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值-當(dāng)期應(yīng)退稅額