作者：寶應(yīng)地稅局 徐福桂 時(shí)間：2012年09月03日
當(dāng)前，一些資質(zhì)較高的建筑施工企業(yè)除有工程施工收入外，掛靠管理費(fèi)收入也是一項(xiàng)收入來源。而不少施工企業(yè)收取的管理費(fèi)都沒有按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，也沒有主動(dòng)申報(bào)納稅，給企業(yè)造成很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、建筑施工企業(yè)常見的經(jīng)營方式
1.企業(yè)統(tǒng)一參加招投標(biāo)，用工、物資采購、財(cái)務(wù)收支由公司統(tǒng)一核算。項(xiàng)目經(jīng)理僅僅是建筑施工企業(yè)的管理人員，由公司發(fā)放工資。這種情況不存在掛靠的問題。
2.企業(yè)統(tǒng)一參加招投標(biāo)，公司與其下屬的項(xiàng)目經(jīng)理簽訂內(nèi)部協(xié)議，工程具體施工由其下屬的項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)。用工權(quán)、物資采購權(quán)、財(cái)務(wù)收支由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，且工程本身的財(cái)務(wù)收支不在公司帳上反映。公司定期與建設(shè)單位結(jié)算工程款后掛往來帳，扣下一定比例的管理費(fèi)和稅金后，余額由項(xiàng)目經(jīng)理打條領(lǐng)取。
3.由個(gè)人牽頭組織施工隊(duì)伍，自己無施工資質(zhì)，掛靠在其它有資質(zhì)建安公司下面，然后以該公司名義對(duì)外經(jīng)營施工。目前這已成為一種較為普遍的經(jīng)營方式。該施工隊(duì)以該公司名義參加招投標(biāo)，中標(biāo)后即成為該公司的一項(xiàng)目經(jīng)理部。項(xiàng)目經(jīng)理部按工程金額的一定比例上交公司管理費(fèi)，具體工程實(shí)施由該項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，且工程本身收入、成本、費(fèi)用等由項(xiàng)目經(jīng)理控制，也不在公司帳上核算。
二、企業(yè)收取管理費(fèi)情況
以上三種經(jīng)營模式，除第一種工程項(xiàng)目由建筑施工企業(yè)自己施工，自負(fù)盈虧，后兩種情況均是建筑施工企業(yè)收取管理費(fèi)，只承擔(dān)工程安全、質(zhì)量監(jiān)督等法律責(zé)任，而公司在給項(xiàng)目部撥款時(shí)扣除管理費(fèi)和稅金，其余部分支付給項(xiàng)目部。建筑備料、工人工資、設(shè)備等都由項(xiàng)目部自行負(fù)責(zé)，工程盈虧與建筑施工企業(yè)無關(guān)。建筑施工企業(yè)根據(jù)承攬工程方式管收取理費(fèi)：一般由掛靠單位自己承攬的工程，按照工程總額的2%左右收取管理費(fèi)，由建筑施工企業(yè)承攬工程分包給掛靠單位的，管理費(fèi)按5%左右收取，另外根據(jù)建筑施工企業(yè)資質(zhì)不同收取管理費(fèi)上下約有1%的浮動(dòng)。
三、企業(yè)收取的掛靠管理費(fèi)政策解析
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[2003]16號(hào)文）規(guī)定，“雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按‘服務(wù)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”。企業(yè)與承包、承租者只有同時(shí)符合以下三個(gè)條件，企業(yè)收取的管理費(fèi)才視同企業(yè)內(nèi)部分配行為不收營業(yè)稅，否則，一律按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。三個(gè)條件是：1、承包者或承租者以發(fā)包方、出租方名義對(duì)外經(jīng)營，且由發(fā)包方、出租方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任；2、承包者或承租者的經(jīng)營收支全部納入發(fā)包方、出租方的財(cái)務(wù)核算的；3、承包者或承租者和發(fā)包方、出租方的利益分配是以發(fā)包方、出租方的賬面利潤為分配基礎(chǔ)的。不同時(shí)符合上述條件的，對(duì)出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。
顯然前述第二、第三種情況均不能同時(shí)符合以上三個(gè)條件，除施工收入需申報(bào)繳稅外，對(duì)建筑施工企業(yè)收取的管理費(fèi)還要按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅及附加。
