酒店業(yè)稅收的政策、問題及建議

　　一、酒店業(yè)相關(guān)稅收政策

　　(一)住宿、餐飲業(yè)務(wù)的稅收政策

　　住宿、餐飲屬于“服務(wù)業(yè)”，是酒店的兩大主營業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，營業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定：旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　酒店在提供餐飲的同時(shí)，為方便旅客、擴(kuò)大經(jīng)營，零售煙、酒、日用品等，或者單獨(dú)設(shè)立門市部對外銷售食品等貨物。零售貨物屬于增值稅的征稅范圍，酒店以服務(wù)業(yè)為主營業(yè)務(wù)，究竟繳納增值稅還是營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營行為，判斷是混合銷售還是兼營行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)規(guī)定：

　　1.飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。比如麥當(dāng)勞、肯德基銷售的食品可以現(xiàn)場消費(fèi)，也允許打包帶走，對這種銷售方式取得的收入征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1996]261號)規(guī)定，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　3.飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。

　　4.專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，征收增值稅。

　　(二) 酒店兼營娛樂業(yè)的稅收政策

　　高級酒店不僅僅提供餐飲、住宿服務(wù)，還提供娛樂消費(fèi)，給旅客更高層次的享受。娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率是營業(yè)稅中最高的，酒店在納稅時(shí)，準(zhǔn)確區(qū)分娛樂業(yè)并單獨(dú)核算非常重要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　1.飲食服務(wù)場所提供歌舞服務(wù)的稅務(wù)處理：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

　　2.娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額：

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、國稅發(fā)[1993]149號文件規(guī)定，娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)取得的收入。

　　3.娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率：

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)實(shí)行5%-20%的幅度稅率，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但稅務(wù)總局對以下娛樂項(xiàng)目的營業(yè)稅稅率有具體的規(guī)定：

　　(1)臺球、保齡球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。(根據(jù)財(cái)稅[2004]97號)

　　(2)從2011年11月1日起，云南省政府批準(zhǔn)娛樂業(yè)按5%稅率征收營業(yè)稅，娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房、練歌房)、音樂茶座(包括酒吧)、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等)。(根據(jù)云財(cái)稅[2011]130號)

　　(三)酒店出租、承包等稅收政策

　　大型酒店往往將部分業(yè)務(wù)(資產(chǎn))出租或承包給他人經(jīng)營，比如商場、美容、健身、娛樂甚至餐廳，既可為酒店省下一筆經(jīng)營費(fèi)用，又可帶來可觀的收益，降低了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。但不包括融資租賃。“租賃業(yè)”的營業(yè)稅稅率為5%.

　　1.賓館、酒店經(jīng)營會議中心的稅務(wù)處理：

　　企業(yè)或個(gè)人在酒店、賓館的會議廳舉行會議、培訓(xùn)、慶典等活動，酒店、賓館同時(shí)提供會務(wù)服務(wù)，這種經(jīng)營屬于“其他服務(wù)業(yè)”，不同于租賃行為。無論“租賃業(yè)”，還是“其他服務(wù)業(yè)”，營業(yè)稅稅率都是5%，但繳納房產(chǎn)稅有差異，如果劃分為出租，需要交納房產(chǎn)稅。繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)區(qū)別自用和出租部分，分別從價(jià)和從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　2.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營的稅務(wù)處理：

　　國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》(國稅函[2006]478號)規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，還要按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　3.酒店出租經(jīng)營的營業(yè)稅納稅義務(wù)：

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議)將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)(承租費(fèi))按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：

　　①承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任;

　　②承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算;

　　③出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。

　　(四)酒店經(jīng)營商場、銷售月餅的稅收政策

　　酒店經(jīng)營商場、生產(chǎn)月餅對外銷售，應(yīng)繳納增值稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)規(guī)定，飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售貨物的，屬于兼營行為，按規(guī)定征收增值稅。

　　(五)酒店提供運(yùn)輸服務(wù)的稅收政策

　　大多數(shù)的酒店通常擁有自己的車隊(duì)用以向旅客提供接送服務(wù)。是否應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目按照3%的稅率征收營業(yè)稅，需要符合一定的條件。

　　根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]159號)規(guī)定，同時(shí)具備以下條件的單位為從事交通運(yùn)輸并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位：

　　1、利用運(yùn)輸工具、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、取得運(yùn)輸收入;

　　2、在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶;

　　3、在財(cái)務(wù)上計(jì)算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。

　　另外，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍應(yīng)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并取得交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證。

　　停車場收費(fèi)征稅：酒店一般都設(shè)有停車場提供車輛保管業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-倉儲業(yè)”適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，倉儲業(yè)是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。

　　(六)酒店經(jīng)營代理業(yè)務(wù)的稅收政策

　　酒店代客戶訂機(jī)票、火車票，以及代理電信業(yè)務(wù)等服務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]76號)規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資的賓館、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1998]737號)文件的規(guī)定，對外商投資的賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額。

　　(七)酒店對兼營行為核算的稅務(wù)處理

　　酒店企業(yè)兼營很多項(xiàng)目，以征收營業(yè)稅為主，并且稅率各不相同，有的甚至發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。有混合銷售，也有兼營行為。決定其營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵就是核算問題，稅法對核算有嚴(yán)格的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：

　　1、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　2、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　3、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

　　以上提及的主要是針對酒店行業(yè)的主要經(jīng)營情況的基本稅項(xiàng)，除此以外，酒店企業(yè)還涉及到其他納稅義務(wù)，如企業(yè)所得稅、代扣代繳員工個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，其所涉及的稅務(wù)處理與其他行業(yè)基本相同。

　　二、酒店業(yè)常見稅務(wù)問題

　　(一)酒店裝修，可否辦理停業(yè)，如何辦理?

　　根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，停業(yè)期限不得超過一年。停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，沒申請延長停業(yè)的，視同恢復(fù)營業(yè)，要按規(guī)定征稅。辦理停業(yè)登記的納稅人限于實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶，其他企業(yè)不需辦理停業(yè)登記，按稅收征管法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，收入額體現(xiàn)在納稅申報(bào)表上，沒有收入的不用繳納有關(guān)稅收。

　　(二)飲食業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人有哪些?

　　提供飲食業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，都是營業(yè)稅的納稅人。個(gè)人指個(gè)體工商戶和自然人。通過承包或者承租方式提供飲食業(yè)勞務(wù)的經(jīng)營者，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)且在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算的，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，均為飲食業(yè)的納稅人。

　　(三)酒店租賃給他人經(jīng)營，招牌不改，承包后企業(yè)所得稅由誰繳納?

　　根據(jù)國稅發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其它企業(yè)、單位租賃經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記的，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。

　　(四)酒店接待客人在本酒店用餐，需繳納營業(yè)稅嗎?

　　營業(yè)稅沒有規(guī)定內(nèi)部接待餐要視同銷售繳納營業(yè)稅，所以酒店接待客人在本酒店用餐，不需繳納營業(yè)稅。

　　(五)酒店行業(yè)企業(yè)所涉及的營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是什么?

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。酒店經(jīng)營娛樂業(yè)的，營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

　　(六)酒店行業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　對已經(jīng)提供勞務(wù)但未取得收入的，應(yīng)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)申報(bào)納稅。

　　(七)酒樓 “打包”和“外賣”，計(jì)稅營業(yè)額有不同嗎?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)規(guī)定，酒店等發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。酒店等附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)對外銷售貨物的，應(yīng)征收增值稅。也就是說，消費(fèi)者在酒樓、飯館用餐時(shí)，“打包”的食物均一并計(jì)入經(jīng)營者的營業(yè)額中計(jì)算繳納營業(yè)稅。酒樓設(shè)置外賣點(diǎn)銷售的食品不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其銷售額不計(jì)入酒樓的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。

　　(八)酒樓、賓館銷售自制糕點(diǎn)、月餅，應(yīng)交營業(yè)稅還是增值稅?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，飲食業(yè)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。廣東地稅(粵地稅函[1995]171號)規(guī)定，對一些酒(飲)店、酒樓、賓館除給顧客提供就餐服務(wù)外，也相應(yīng)供應(yīng)一些自制的糕點(diǎn)、月餅等食品給顧客食用，是屬于飲食業(yè)的經(jīng)營范圍，對其取得的全部收入，應(yīng)一并按‘飲食服務(wù)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。

　　但根據(jù)國稅發(fā)[1996]202號文件規(guī)定，酒樓、賓館附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售自制糕點(diǎn)、月餅，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅。

　　(九)若客戶不要發(fā)票，酒店也沒開具發(fā)票，有什么風(fēng)險(xiǎn)?

　　不開發(fā)票不等于偷稅，只要企業(yè)按真實(shí)的營業(yè)收入按規(guī)定申報(bào)納稅即可，但不開發(fā)票不符合發(fā)票管理規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。不開具發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。

　　(十)飲食企業(yè)買菜等農(nóng)產(chǎn)品，不能取得發(fā)票怎么入賬，用收據(jù)可以嗎?

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。飲食企業(yè)買菜必須取得符合規(guī)定的發(fā)票才能入賬，不能用收據(jù)入賬，否則不能在企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)可以要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，也可以選擇到能開發(fā)票的超市購買。

　　(十一)、餐飲企業(yè)發(fā)票開完，可否申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函[2004]1024號)規(guī)定，凡已辦理稅務(wù)登記的餐飲、娛樂業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予代開普通發(fā)票。

　　(十二)酒店的“長包房”應(yīng)如何征收房產(chǎn)稅?

　　“長包房”是一些單位長期在酒店內(nèi)租用幾套房間作為辦公用房，享受其相關(guān)的服務(wù)，酒店按規(guī)定收取一定房費(fèi)。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征收對象，按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù);另一種是以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。

　　酒店的經(jīng)營方式比較特殊，其將自己擁有的房產(chǎn)暫時(shí)出租出去，同時(shí)又提供必要的服務(wù)，并向入住的客人按規(guī)定收取費(fèi)用。按現(xiàn)有房產(chǎn)稅的政策規(guī)定，對用于提供住宿的這部分房產(chǎn)按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅應(yīng)該是明確的，但對“長包房”是否也按房產(chǎn)余值征收存在著不同的理解。一種認(rèn)為“長包房”是一種出租行為，因賓館將幾套房間出租給別人，并簽定了(租賃)合同，同時(shí)收取一定的租金，應(yīng)按租金收入征收房產(chǎn)稅，而不應(yīng)按房產(chǎn)余值征收;另一種認(rèn)為，雖然簽定了(租賃)合同，只要不改變房間結(jié)構(gòu)，并享受賓館提供的服務(wù)，就應(yīng)視為是入住酒店的客人，這部分的房間還是應(yīng)按房產(chǎn)余值征收。

　　酒店是利用其擁有的房產(chǎn)，向入住的客人提供必要服務(wù)，而按規(guī)定收取費(fèi)用，雖具有出租的性質(zhì)，但與一般的房屋出租是有區(qū)別的，其一，酒店的房間“出租”以后仍要對其進(jìn)行管理，提供必要的服務(wù);其二，“承租者”要遵守賓館的各項(xiàng)制度，對這部分房產(chǎn)不能自行隨意進(jìn)行整改修、改建、改變用途。因此，“長包房”不應(yīng)按租金收入征收房產(chǎn)稅，而應(yīng)按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅。

　　(十三)外商投資的飲食企業(yè)加工制作食品，能否享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于其他行業(yè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)解釋認(rèn)定的通知》(國稅發(fā)[1992]109號)規(guī)定，從事食品加工制作，用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷售的外商投資企業(yè)，不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠。

　　(十四)內(nèi)資酒店有一獨(dú)立核算的分公司，現(xiàn)希望匯總繳納所得稅，稅局要求酒店的分公司由獨(dú)立核算改為非獨(dú)立核算，需要辦理哪些手續(xù)?分公司原本在銀行開立的基本戶，如果改為非獨(dú)立核算，那么此帳戶是否需要辦理注銷?

　　酒店的分公司應(yīng)辦理變更工商登記，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)不能開立基本戶，只能開立結(jié)算賬戶，所以基本賬戶應(yīng)注銷。

　　(十五)新辦賓館除營業(yè)稅外涉及的稅種(或稅費(fèi))有那些?賓館在什么情況下需要交增值稅?

　　新辦賓館除營業(yè)稅外，主要可能涉及以下稅種：

1、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加 ; (財(cái)稅[2010]103號的規(guī)定，對外資企業(yè) 2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加; 云財(cái)綜函[2011]46號的規(guī)定，2011年1 月1日 ;對云南省境內(nèi)繳納“三稅”的企業(yè)包括外資企業(yè)按2%繳納地方教育附加)

　　2、企業(yè)所得稅;

　　3、房產(chǎn)稅;(國務(wù)院第546號令，自2009年1月1日起廢止城市房地產(chǎn)稅)

　　4、代扣代繳個(gè)人所得稅;

5、印花稅;

6、城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　如果賓館有獨(dú)立的銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，則該行為需要征收增值稅。例如：賓館內(nèi)設(shè)立的商場。

　　(十六)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十一條中提到：對飲食服務(wù)業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這提成工資是什么概念?標(biāo)準(zhǔn)又是多少?

　　根據(jù)《商業(yè)部關(guān)于下達(dá)《國營飲食服務(wù)企業(yè)實(shí)行固定工資加提成工資制度的試行辦法》的通知》([81]商層字第29號)規(guī)定，飲食服務(wù)業(yè)“提成工資”適用于國營集體飲食服務(wù)企業(yè)。

　　企業(yè)實(shí)行固定工資加提成工資制度應(yīng)當(dāng)具備一定條件，如經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，勞動組織比較合理，管理制度(如工作量記錄、服務(wù)質(zhì)量檢查制度等)比較健全，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，嚴(yán)格計(jì)算經(jīng)濟(jì)效果。各企業(yè)的提成率由各地飲食、服務(wù)業(yè)管理部門分行業(yè)，不同企業(yè)類型、等級、地段和營業(yè)情況加以確定，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)、服務(wù)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　三、對酒店管理人員的建議

　　(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系。

　　2008年新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)平均水平有所降低，應(yīng)該說這主要得益于我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，從而導(dǎo)致稅源的不斷增加所致。但另一方面，隨著稅務(wù)監(jiān)管的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)工作要求也在不斷提高，真實(shí)、規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。

　　首先，酒店行業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)現(xiàn)金收入也占有很大的比例，這本身要求酒店行業(yè)必須建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，防止內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊的出現(xiàn);同時(shí)也要求酒店財(cái)務(wù)會計(jì)人員具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)法律意識，真實(shí)反映和記錄企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)成果，刻意增加酒店的成本或減少收入，理論上是站不住腳的，因?yàn)楹唵螐钠髽I(yè)的往來和毛利率上都可以暴露出問題�？桃獾脑旒偎�挑戰(zhàn)的是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系和行業(yè)的平均盈利水平。愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧的人做納稅籌劃。

　　其次，規(guī)范進(jìn)行酒店的各項(xiàng)收支處理，新的稅法依然強(qiáng)調(diào)《稅法》高于財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，凡是財(cái)務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求酒店財(cái)務(wù)人員需要努力學(xué)習(xí)，了解財(cái)務(wù)與稅務(wù)在處理業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)系和區(qū)別，明顯的帳務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失是必須避免的。

　　(二)酒店財(cái)務(wù)人員需認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法。

　　酒店行業(yè)財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新《稅法》，準(zhǔn)確理解新《稅法》的含義以及和老《稅法》的區(qū)別，只有這樣，才能在帳務(wù)處理是有理有據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)檢查時(shí)也能審慎對待稅務(wù)人員的意見或觀點(diǎn)。比如新《稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得的收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。酒店行業(yè)由于采購工作比較分散，特別是農(nóng)副產(chǎn)品的采購沒有發(fā)票的情況是真實(shí)存在的，那么按照新《稅法》上述解釋，這部分合理的采購支出在正常的出入庫手續(xù)條件下應(yīng)該屬于合理支出。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的酒店企業(yè)應(yīng)該主動積極申請這一優(yōu)惠政策。

　　(三)用好用足國家以及地方政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　國家和地方政府為了促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了許多優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。現(xiàn)列舉一些稅收優(yōu)惠政策如下：

　　1.外資酒店企業(yè)減免稅優(yōu)惠

　　外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的酒店業(yè)企業(yè)，可以享受以下兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠：

　　(1)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過五百萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.內(nèi)資酒店企業(yè)減免稅優(yōu)惠

　　(1)新辦酒店企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

　　根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[1994]1號)規(guī)定，對新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)(以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算)來確定減免稅政策。

　　3.安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵的稅收優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2004]93號)規(guī)定，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

　　對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，從事個(gè)體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

　　服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。

　　4.安置隨軍家屬就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2000]84號)規(guī)定，對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明;有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

　　對從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

　　5.安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的稅收優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]26號)規(guī)定，為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含60%)以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

　　6.外商投資企業(yè)適用再就業(yè)稅收優(yōu)惠的問題

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確若干再就業(yè)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2003]119號)規(guī)定，財(cái)稅[2002]208號和國稅發(fā)[2002]160號等文件中規(guī)定的再就業(yè)優(yōu)惠政策中，有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策適用外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅政策不適用外商投資企業(yè)。國稅發(fā)[2006]8號文件明確規(guī)定，國稅發(fā)[2003]119號文件適用于新的再就業(yè)稅收政策。營業(yè)稅對酒店業(yè)企業(yè)來說所占比重比較大，外資企業(yè)值得利用。

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]186號)等文件規(guī)定，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)需要注意，在同時(shí)能享受幾項(xiàng)扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策時(shí)，可以選擇享受最優(yōu)惠的一項(xiàng)，但不能累加執(zhí)行。再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)企業(yè)運(yùn)用起來比較容易，如何降低稅負(fù)，就看你能否充分利用

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