在我國,涉稅法律業(yè)務(wù)是一個(gè)新型的法律業(yè)務(wù)領(lǐng)域,稅法律師是伴隨著律師行業(yè)細(xì)化到一定程度的專業(yè)人群。我們的律師制度乃至整個(gè)現(xiàn)代法律制度,大多都是從西方引進(jìn)的舶來品,因此,稅法律師也是從西方法律制度中借鑒而來的律師細(xì)分職業(yè)。在西方,稅法律師對(duì)應(yīng)的英文詞為“Tax Lawyer”,早期我們將其翻譯為“稅務(wù)律師”,現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)一般將其翻譯成為“稅法律師”。筆者認(rèn)為,要想明確怎么才能成為一名優(yōu)秀的稅法律師,首先須準(zhǔn)確把握稅法律師的定位。律師從業(yè)的這些年,我也一直在思考如何能成為一名合格乃至優(yōu)秀的稅法律師,以下談下我這些年從事涉稅法律業(yè)務(wù)的一點(diǎn)心得和體會(huì),分享給大家并請(qǐng)大家批評(píng)指正(僅為一家之言,歡迎批評(píng)指正)。
一、有關(guān)稅法律師的定位
筆者認(rèn)為:站在律師實(shí)務(wù)角度來看,無論是我們將“Tax Lawyer”翻譯為“稅務(wù)律師”還是“稅法律師”,其實(shí)都不是很重要。近些年來,我們的律師行業(yè)還停留在糾纏于“稅務(wù)律師”與“稅法律師”稱謂之爭的階段,這一方面反映了我們這個(gè)行業(yè)還處于萌芽階段,另一方面說明了我們陷入了概念之爭的“文字圈套”。其實(shí),這種爭論從某一種意義上已經(jīng)阻礙了“Tax Lawyer”行業(yè)在中國的發(fā)展,論證最終應(yīng)該采用哪種稱謂的努力往往并不能收到期望的回報(bào)。但是,這種爭論又并非是毫無意義的,因?yàn)槲覀冊跔幷撝胁粩嗲逦宋覀兊亩ㄎ唬@種定位的核心就在于我們應(yīng)該怎樣擺正稅法律師與其他專業(yè)的律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師之間的關(guān)系。
無論我們在名稱上有多大的分歧,但是,有一點(diǎn)應(yīng)該是可以達(dá)成共識(shí)的,那就是:無論謂之“稅務(wù)律師”也好,“稅法律師”也罷,“Tax Lawyer”的基本定位應(yīng)該是其天然具有的法律本質(zhì)屬性。我們的“TaxLawyer”是為當(dāng)事人提供涉稅法律服務(wù)的中國特色社會(huì)主義法治工作者。我們與其他專業(yè)的律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師之間的關(guān)系為:
(一)稅法律師與其他專業(yè)律師之間的關(guān)系
我們知道,我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的固定與流動(dòng)都是通過意思表示來完成的,而每一個(gè)意思表示得以落實(shí)需要各種法律形式予以體現(xiàn)。從法治社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)來衡量,我們的法律對(duì)應(yīng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,每一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)著我們不同的法律領(lǐng)域。因此,為了更好地服務(wù)這些業(yè)務(wù),針對(duì)不同的法律領(lǐng)域產(chǎn)生了不同專業(yè)的律師服務(wù)人群。而同時(shí),作為國家財(cái)政收入的主要來源,稅收也同樣貫穿著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。因此,稅法在整個(gè)法律體系中幾乎無處不在,就連婚姻法、勞動(dòng)法、刑法等領(lǐng)域都與稅法息息相關(guān),更不用說商事與經(jīng)濟(jì)法律領(lǐng)域。
從其他法律領(lǐng)域與稅法領(lǐng)域的關(guān)系來看,我們可以很容易的獲悉:稅法就像一條看不見的繩索,將其他各個(gè)法律領(lǐng)域貫穿到了一起。因此,任何一個(gè)其他法律領(lǐng)域都與稅法有或多或少的聯(lián)系,區(qū)別僅在于產(chǎn)生聯(lián)系的密切程度。比如,在商事經(jīng)濟(jì)(如并購、投融資、購銷等)法律業(yè)務(wù)領(lǐng)域中,稅法業(yè)務(wù)處于突出與核心的位置;而在比如勞動(dòng)法中,只有在涉及到工資支付、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等方面才需要考慮納稅的問題;在婚姻家庭繼承法中,大多只有在涉及財(cái)產(chǎn)分割時(shí)才涉及的稅的問題。
基于稅法業(yè)務(wù)與其他法律領(lǐng)域這種辯證的關(guān)系,稅法律師與其他法律領(lǐng)域的專業(yè)律師的關(guān)系也是辯證的。筆者認(rèn)為,在商事經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,稅法律師處于中心位置,因?yàn)樵趯?duì)不同的商業(yè)模式進(jìn)行選擇時(shí),稅法律師能夠從法律、稅務(wù)等多方面為決策者提供決策有效信息。我們都知道,我們律師是為決策者進(jìn)行出謀劃策的“軍師”或“參謀”,因此,能為決策者提供的服務(wù)越是接近于“一站式”的,對(duì)決策者作出有效決策的幫助性就越大(近兩年我有幸能深入?yún)⑴c部分金融類公司的投資決策,因此,對(duì)此感觸頗深)。比如,決策者在判斷是否進(jìn)行某個(gè)商業(yè)業(yè)務(wù)時(shí),其首先考慮的是這種商業(yè)模式能否給他帶來經(jīng)濟(jì)效益,通俗點(diǎn)講就是能不能讓其賺錢;其次,如果考慮到能獲利以后,其然后會(huì)考慮開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本有多大,而對(duì)處于世界第二大稅負(fù)的中國企業(yè)而言,稅收成本是他們成本核算的重要方面;再次,他會(huì)咨詢身邊的律師,判斷國家對(duì)開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)國家有沒有禁止或限制性規(guī)定,是否會(huì)有法律風(fēng)險(xiǎn);最后,如果前面三個(gè)問題都得出明確肯定的答案,則決策者會(huì)考慮落實(shí)具體怎么辦,即尋求操作流程的幫助。從決策者以上的決策思路可知:既懂法律、又精通稅收法規(guī)政策、納稅實(shí)務(wù)的律師比其他一般的律師更具備接近于提供“一站式”商業(yè)解決方案的要求。因此,從商事經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域來看,如果稅務(wù)問題在決策中所占權(quán)重越大,則稅法律師越受青睞。在很多領(lǐng)域,稅法律師與其他一般律師的關(guān)系為主輔關(guān)系,稅法律師的作用要比其他律師起的作用要大得多。而其他非商事經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,稅法律師與其他律師關(guān)系可能是反過來的,稅法律師是配合其他專業(yè)領(lǐng)域律師提供涉稅增值服務(wù)的律師。當(dāng)然,話說回來,如果稅法律師在其他一般業(yè)務(wù)領(lǐng)域也足夠?qū)I(yè),則其完全可以取代其他的律師(如果其他一般業(yè)務(wù)領(lǐng)域的律師又在處理稅務(wù)問題時(shí)足夠?qū)I(yè),則其便成為了稅法律師)。
綜上可知:稅法律師與其他律師的關(guān)系是辯證的,兩者地位取決于對(duì)決策中所占的權(quán)重比率。一般情況下,考慮到律師精力、時(shí)間有限等客觀情況,稅法律師與其他一般律師一直處于相互合作的配合關(guān)系。
(二)稅法律師與會(huì)計(jì)師的關(guān)系
受中國傳統(tǒng)實(shí)踐的影響,會(huì)計(jì)師往往充當(dāng)了“會(huì)計(jì)師+稅務(wù)師”的綜合角色,因此,當(dāng)企業(yè)遇到稅務(wù)問題時(shí),第一想到的不是咨詢稅務(wù)師或者律師,而大多會(huì)向會(huì)計(jì)師尋求幫助。也正因?yàn)槿绱,我國早些年乃至現(xiàn)階段,稅務(wù)籌劃都是由會(huì)計(jì)師來做的。而又因?yàn)闀?huì)計(jì)師天然僅對(duì)記賬、做帳及財(cái)務(wù)分析比較敏感,而對(duì)稅法知識(shí)的掌握僅僅局限于“一般納稅調(diào)整”與“納稅申報(bào)”等程序性事項(xiàng);同時(shí),因?yàn)闀?huì)計(jì)師大都對(duì)合法性關(guān)注度不夠,因此,其在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),往往將稅務(wù)籌劃做成了偷稅漏稅,很多企業(yè)老總都是被這些不懂法的會(huì)計(jì)師給做進(jìn)去的(基于此,現(xiàn)在稅法律師都不太愿意提“稅務(wù)籌劃”,另立了一個(gè)名詞謂之“稅務(wù)規(guī)劃”,以方便與會(huì)計(jì)師偷稅漏稅稅務(wù)籌劃相區(qū)分,其實(shí),方法論上并未實(shí)質(zhì)性的差別,只是更強(qiáng)調(diào)規(guī)劃的合法性,為合法避稅、合法節(jié)稅)。
同時(shí),會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)模式的理解、涉稅利益談判、協(xié)議的起草是要遜于專業(yè)律師的,因此,在為決策者提供決策有效信息時(shí),會(huì)計(jì)師顯然難以勝任(我身邊很多朋友及合作伙伴都是知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高伙,和他們溝通時(shí),我發(fā)現(xiàn)他們的術(shù)業(yè)大都是專攻于審計(jì)和日常業(yè)務(wù)處理)。
綜上,會(huì)計(jì)師,即使是稅務(wù)會(huì)計(jì),都很難為決策者提供專業(yè)的決策信息,會(huì)計(jì)師無法替代稅法律師,很大部分的涉稅專業(yè)服務(wù)只能讓位于稅法律師或者其他能提供涉稅服務(wù)的人員。
(三)稅法律師與稅務(wù)師的關(guān)系
稅務(wù)師同樣是一個(gè)新型的服務(wù)人群,在西方,稅務(wù)師的英文詞為“tax agent”,即謂之“稅務(wù)服務(wù)人員”。稅務(wù)師的產(chǎn)生是基于管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)師無法兼顧提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)的客觀實(shí)際情況,因此,隨著1996年出臺(tái)的《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的出臺(tái),通過注冊稅務(wù)師考試的執(zhí)業(yè)人員成為了為企業(yè)提供專業(yè)稅務(wù)咨詢的人員(目前該規(guī)定已經(jīng)被取消)。
但是,同樣囿于對(duì)法律知識(shí)掌握及商業(yè)模式理解的局限性,稅務(wù)師在進(jìn)行日常稅務(wù)咨詢、納稅申報(bào)、納稅輔導(dǎo)、涉稅鑒證外的非日常性的稅務(wù)規(guī)劃方面,比如企業(yè)重組、非貨幣型資產(chǎn)交換、融資租賃、企業(yè)合并與分立等領(lǐng)域往往捉襟見肘。因此,這些年來,稅務(wù)師事務(wù)所并沒有獲得長足的發(fā)展。
綜上可知,綜合考慮稅法律師與稅務(wù)師的特性,我們可以明確:在日常稅務(wù)咨詢、納稅申報(bào)、納稅輔導(dǎo)、涉稅鑒證等經(jīng)常性業(yè)務(wù)領(lǐng)域,稅務(wù)師比稅法律師能做得更專業(yè),作用也更大;而在非日常性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,稅法律師卻比稅務(wù)師更勝一籌。因此,稅法律師與稅務(wù)師兩者的關(guān)系是合作大于競爭,共同綁定發(fā)展將是兩者未來生存與發(fā)展的方向。
二、如何成為一名合格乃至優(yōu)秀的稅法律師
在我們對(duì)稅法律師進(jìn)行準(zhǔn)確定位以后,我們便明白了稅法律師的發(fā)展目標(biāo)。筆者認(rèn)為,要想成為一名合格乃至優(yōu)秀的稅法律師,不是一件容易的事情,律師是社會(huì)的精英,而稅法律師更是律師中的精英,可謂之“精英中的精英”。稅法律師是一個(gè)極高投入、極高風(fēng)險(xiǎn),也必將是一個(gè)有豐厚報(bào)酬的職業(yè)。
因此,我認(rèn)為,成為一名合格的稅法律師需要具備如下條件:
(一)稅法律師須諳熟商業(yè)模式及商業(yè)實(shí)質(zhì)。正如《跨境并購中價(jià)款支付稅務(wù)規(guī)劃方案剖析——又談稅法律師稅務(wù)規(guī)劃思路》(今后亦將通過本平臺(tái)進(jìn)行分享,敬請(qǐng)關(guān)注)一文中所提到的,真正的稅務(wù)規(guī)劃的關(guān)鍵是協(xié)助決策者進(jìn)行不同商業(yè)模式的選擇,也只有立足于此的稅務(wù)規(guī)劃才是不太可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)大于法律形式”的原則進(jìn)行納稅調(diào)整的,并且也是稅務(wù)部門所倡導(dǎo)的(因?yàn)榘l(fā)揮了稅收引導(dǎo)和宏觀調(diào)控的作用)。因此,稅法律師提供稅務(wù)規(guī)劃等涉稅法律服務(wù)前,需要吃透不同商業(yè)模式所產(chǎn)生的不同的稅負(fù)成本與法律后果。在獲悉決策者商業(yè)目的的前提下,稅法律師需要準(zhǔn)確地把握不同的商業(yè)模式及商業(yè)實(shí)質(zhì),在此基礎(chǔ)上才有可能提供涉稅法律服務(wù),否則將有可能南轅北轍。所以,要成為一名合格稅法律師首先必須有商業(yè)頭腦,而商業(yè)頭腦除了天生取得外,更多是要靠市場運(yùn)營的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因此,要想最終能成為一名優(yōu)秀的稅法律師,則需要不斷培養(yǎng)律師的商業(yè)氣質(zhì),尤其是要戰(zhàn)略性地儲(chǔ)備市場開拓的工作經(jīng)驗(yàn)。
(二)稅法律師需要是有全面的法律知識(shí)復(fù)合型人才。稅法律師從事涉稅法律業(yè)務(wù)要求是相當(dāng)高的,其不僅僅需要掌握訴訟業(yè)務(wù)及非訴(尤其是金融與資本運(yùn)作業(yè)務(wù))相關(guān)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),需要熟知商業(yè)運(yùn)作模式,而且需要精通相關(guān)納稅實(shí)務(wù)。因此:
首先,稅法律師在成長中,需要先積累大量的訴訟尤其是商務(wù)訴訟經(jīng)驗(yàn),只有掌握了大量訴訟實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),才能準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)規(guī)劃方案中可能會(huì)出現(xiàn)的漏洞,才能最大限度的防范法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)規(guī)劃方案,大部分都是不可逆的,并且,一不小心將有可能觸犯刑事法律,最終釀成偷稅漏稅犯罪的苦果。并且,涉稅法律業(yè)務(wù)是風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè),稍有不慎可能引火燒身,因此,從事涉稅法律業(yè)務(wù)的律師應(yīng)該做到真正的正心誠意,不能為客戶處偷漏稅的歪點(diǎn)子。
其次,需要熟悉金融和資本運(yùn)作,對(duì)投融資與并購重組等非訴業(yè)務(wù)需要精通,在大部分情況下,稅法業(yè)務(wù)是作為非訴業(yè)務(wù)中的一個(gè)增值業(yè)務(wù)出現(xiàn)的,因此,如果對(duì)金融和資本運(yùn)作的非訴業(yè)務(wù)不熟悉,則無法提供涉稅法律服務(wù)。據(jù)此,稅法律師在成長中,同樣需要先積累大量的金融和資本運(yùn)作之非訴經(jīng)驗(yàn),需要承辦過大量的非訴案件。
再次,稅法律師需要掌握大量的稅務(wù)法律法規(guī)及政策。據(jù)統(tǒng)計(jì),中國稅收法律法規(guī)政策比所有其他部門法法律法規(guī)的總和還要多,并且,國家稅務(wù)系統(tǒng)的規(guī)定與地方稅務(wù)系統(tǒng)的規(guī)定又不完全一樣,更重要的是,稅收法律法規(guī)在執(zhí)行層面又存在多多少少的差別。因此,除非是對(duì)稅法有著濃厚的興趣及有頑強(qiáng)的意志,乃至于付出艱辛的努力,否則無法完全掌握浩如煙海、盤根錯(cuò)節(jié)、日新月異的涉稅規(guī)定。
最后,稅法律師同樣需要精通納稅實(shí)務(wù)。因?yàn)槲覈悇?wù)理論與實(shí)務(wù)差距是很大的,因此,只有明白納稅實(shí)務(wù)的實(shí)務(wù)知識(shí),才可能將稅法律師提供的涉稅法律服務(wù)真正落到實(shí)處,被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。而掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的途徑有兩個(gè),第一是具備稅務(wù)系統(tǒng)、企業(yè)稅務(wù)部門的工作經(jīng)驗(yàn),比如擔(dān)任稅務(wù)稽查員、稅務(wù)師之類的崗位;其次是通過合作解決,在合作的基礎(chǔ)上同時(shí)獲取間接納稅實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)。
(三)稅法律師需要有全球化的視眼及英語等國際語言溝通技能。稅法律師業(yè)務(wù)的樂土為跨境交易中的稅務(wù)咨詢與稅務(wù)規(guī)劃,因?yàn)楦鱾(gè)國家征稅主權(quán)為國家權(quán)力的一部分,每個(gè)國家都會(huì)基于自身利益制定對(duì)自己有利的稅收政策,而這些政策往往是有矛盾乃至沖突的。在這些矛盾中、沖突中,稅法律師在熟知不同國家稅務(wù)制度及稅收協(xié)定的前提下,能為客戶提供廣闊的稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)。同時(shí),考慮到不同國家官方語言的不一致性,因此,掌握英語等溝通技能是十分重要的。
(四)稅法律師需要有良好的人脈資源。正如第(二)點(diǎn)所提到的,我國的稅法規(guī)定與納稅實(shí)務(wù)是有很大出入的,并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力極大。因此,在稅務(wù)系統(tǒng)儲(chǔ)備良好的人脈,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,將有助于稅法律師提供涉稅法律服務(wù)。另外,考慮到稅法律師與會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系,因此,保持與會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師良好的合作關(guān)系,將有利于發(fā)揮各自優(yōu)勢,更好為決策者提供涉稅法律咨詢服務(wù)。
(五)稅法律師需要深諳與其他業(yè)務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等服務(wù)人員的合作共贏。稅法律師與其他人員之間的緊密合作,往往不僅僅有利于業(yè)務(wù)的提高,而且更是開拓市場、拓展業(yè)務(wù)所必不可少的。其他業(yè)務(wù)律師與會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師擁有大量的優(yōu)質(zhì)客戶,而單純由其提供的服務(wù)又不能完全滿足客戶需求。因此,在深刻懂得稅法律師與其他中介服務(wù)人員辯證、共生共贏的關(guān)系以后,選擇合理的合作模式,將能最終滿足客戶“一站式”服務(wù)需求,并能實(shí)現(xiàn)稅法律師跨越性地快速成長與提高。
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