法律顧問網(wǎng)歡迎您訪問!法律顧問網(wǎng)力圖打造最專業(yè)的律師在線咨詢網(wǎng)站.涉外法律顧問\知識產(chǎn)權(quán)法律顧問\商務(wù)法律顧問 法律顧問、委托電話:13930139603,投稿、加盟、合作電話:13932197810 網(wǎng)站客服:點(diǎn)擊這里聯(lián)系客服   法律文書 | 在線咨詢 | 聯(lián)系我們 | 設(shè)為首頁 | 加入收藏
關(guān)鍵字:

律師咨詢電話13930139603

首 頁 | 法治新聞 | 民法顧問 | 刑法顧問 | 普法常識 | 法律援助 | 社團(tuán)顧問 | 商法顧問 | 律師動態(tài) | 公益訟訴 | 執(zhí)行顧問 | 經(jīng)典案例 | 法律法規(guī)

國際貿(mào)易

知識產(chǎn)權(quán)

稅收籌劃

公司事務(wù)

土地房產(chǎn)

建筑工程

合同糾紛

債權(quán)債務(wù)


勞動爭議


醫(yī)療糾紛


交通事故


婚姻家庭
社團(tuán)顧問 稅收籌劃 | 房地產(chǎn)企業(yè) | 金融機(jī)構(gòu) | 產(chǎn)業(yè)政策 | 服務(wù)業(yè) | 外資企業(yè) | 企業(yè)顧問流程 | 政府和社會團(tuán)體  
稅收籌劃  
【推薦】并非所有境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)提供勞務(wù)都繳所得稅
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外coinwram.com     時(shí)間:2012/9/14 15:19:12

作者:王開智 來源:中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間:2012-09-11

    境外機(jī)構(gòu)(企業(yè))向境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí),一定要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅嗎?不一定。美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會向山東JM公司提供認(rèn)證勞務(wù)的案例就說明,只要境外機(jī)構(gòu)(企業(yè))能夠享受雙邊稅收協(xié)定待遇,其向境內(nèi)提供勞務(wù)所得是可以不用繳納企業(yè)所得稅的。但是,勞務(wù)費(fèi)用的收付雙方必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)的資料。

  美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會是一家致力于推廣清真食品的非盈利性伊斯蘭機(jī)構(gòu),總部設(shè)在美國芝加哥伊利諾依州,向從事清真食品原料、配料、食品添加劑、藥品、化妝品及營養(yǎng)品生產(chǎn)的企業(yè)提供專業(yè)的清真認(rèn)證。201161日,該協(xié)會與山東JM公司簽訂一份咨詢協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會對JM公出口產(chǎn)品提供現(xiàn)場認(rèn)證,認(rèn)證費(fèi)(包含咨詢費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、預(yù)審費(fèi)等)在出具合格證書1周內(nèi)支付。協(xié)議有效期限為201161日~731日。2011710日,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會派雇員來到山東JM公司開展認(rèn)證工作,720日認(rèn)證工作結(jié)束,722日出具合格證書,收取認(rèn)證費(fèi)7400美元。723日,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會雇員乘機(jī)返回美國。

  山東JM公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)——菏澤市牡丹區(qū)國稅局獲知這一信息后,對美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會收取的認(rèn)證費(fèi)是否需要繳納企業(yè)所得稅作了分析,并最終得出結(jié)論:美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會不需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)納企業(yè)所得稅。牡丹區(qū)國稅局得出這一結(jié)論,主要基于以下幾個(gè)方面的理由:

  第一,認(rèn)證活動屬于提供勞務(wù)范疇。牡丹區(qū)國稅局認(rèn)為,對于支付的認(rèn)證費(fèi)是否應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅,首先要判定其是屬于特許權(quán)使用費(fèi)還是屬于勞務(wù)費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,取得特許權(quán)使用費(fèi)必須繳納企業(yè)所得稅,而勞務(wù)費(fèi)用則要具體問題具體分析!秶叶悇(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]507號)第四條規(guī)定,在服務(wù)合同中,如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù),但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。

  從本案的認(rèn)證方式和認(rèn)證費(fèi)構(gòu)成看,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會與山東JM公司簽署的咨詢協(xié)議具有服務(wù)合同性質(zhì)。盡管認(rèn)證過程中使用了某些專門知識和技術(shù),但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),因此其提供的認(rèn)證服務(wù)屬于提供勞務(wù)范疇。

  第二,提供勞務(wù)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定:企業(yè)所得稅第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所,包括:……提供勞務(wù)的場所。第七條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:……提供勞務(wù)所得的,按勞務(wù)發(fā)生地確定。

  根據(jù)上述規(guī)定,只要非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù),其提供勞務(wù)的場所即成為其在中國境內(nèi)的場所,其來源于中國境內(nèi)所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會派員到中國內(nèi)地提供認(rèn)證服務(wù),盡管其未設(shè)立實(shí)體性機(jī)構(gòu)場所,實(shí)質(zhì)上也應(yīng)把為雇員提供服務(wù)的場所作為其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所,故其取得的所得應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

  第三,認(rèn)證活動場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)!吨腥A人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第七第一款規(guī)定:締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè),其利潤可以在該締約國另一方征稅,但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。第五條第三款規(guī)定,常設(shè)機(jī)構(gòu)一語還包括:企業(yè)通過雇員或者其它人員,在該國內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù),包括咨詢勞務(wù),僅以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限。

  美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會在華提供勞務(wù)活動的時(shí)間從2011710日起至2011722日出具合格證書,共計(jì)停留13天,因此,認(rèn)證活動場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

  第四,非居民企業(yè)應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇。企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

  就本案例而言,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會派遣人員在境內(nèi)提供認(rèn)證活動取得的認(rèn)證費(fèi)不需要繳納企業(yè)所得稅,山東JM公司在支付認(rèn)證費(fèi)時(shí)也無需代扣代繳企業(yè)所得稅。也就是說,2011725日,山東JM公司向美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會支付的認(rèn)證費(fèi)7400美元,不需要繳納企業(yè)所得稅。

  不過,值得注意的是,盡管美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會作為我國非居民企業(yè),可以享受中美兩國的稅收協(xié)定待遇,不用繳納企業(yè)所得稅,但必須提供相關(guān)的供備案資料。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)第十一條的規(guī)定,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在備案時(shí),應(yīng)填報(bào)并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》、由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證等。

  根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令2009年第19號)第五條規(guī)定,美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。認(rèn)證結(jié)束后15日內(nèi),報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件,并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

 

同時(shí),山東JM公司也應(yīng)提供相關(guān)的稅收管理資料。山東JM公司應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》,并附送美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或美國伊斯蘭食品和營養(yǎng)協(xié)會對有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。

    

    作者單位:山東省菏澤市牡丹區(qū)國稅局


(聲明:本站所使用圖片及文章如無注明本站原創(chuàng)均為網(wǎng)上轉(zhuǎn)載而來,本站刊載內(nèi)容以共享和研究為目的,如對刊載內(nèi)容有異議,請聯(lián)系本站站長。本站文章標(biāo)有原創(chuàng)文章字樣或者署名本站律師姓名者,轉(zhuǎn)載時(shí)請務(wù)必注明出處和作者,否則將追究其法律責(zé)任。)
上一篇:建筑施工企業(yè)收取的掛靠管理費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅
下一篇:《建設(shè)工程施工合同司法解釋》解讀(下)(
在線咨詢

姓 名 * 電 話
類 別 郵 箱
內(nèi) 容 *

聯(lián)系我們
電話:13930139603 13651281807
QQ號:373036737
郵箱:373036737@qq.com
 
點(diǎn)擊排行      
· 國稅發(fā)[1994]89號:國家稅...
· 酒店業(yè)稅收的政策、問題及建議
· 境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供的勞務(wù)征免...
· 怎樣成為一名優(yōu)秀的稅法律師 | ...
· 稅法實(shí)務(wù)領(lǐng)域中的紅頭文件
· 建筑施工企業(yè)收取的掛靠管理費(fèi)應(yīng)繳...
· 稅務(wù)總局國際司有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀《一...
· 國稅總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納...
· 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政...
· 影視明星們?yōu)楹渭娂娂尤胪鈬鴩?
· 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否...
· 【推薦】并非所有境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)提...
· 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)...
· 稅法實(shí)務(wù)領(lǐng)域中的紅頭文件
· 稅收籌劃的基本原則
· 6個(gè)案例助你讀懂股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅新規(guī)...
· 國有土地使用權(quán)出讓房屋買賣的契稅...
· 李克強(qiáng):逐步將營業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)...
· 代收費(fèi)用計(jì)入房價(jià)進(jìn)行籌劃其實(shí)是個(gè)...
· 物流業(yè)稅改幾家歡喜幾家愁
· 收購股權(quán):采用哪種方式能節(jié)稅
· 環(huán)保部:正著手研究起草環(huán)境保護(hù)稅...
律師團(tuán)隊(duì)     更多>>
法律顧問網(wǎng).涉外

法律顧問網(wǎng).涉外
13930139603
趙麗娜律師

趙麗娜律師
13930139603
趙光律師15605513311--法律顧問網(wǎng).涉外特邀環(huán)資能法律專家、碳交易師

趙光律師15605513311--法律顧問網(wǎng).涉外特邀環(huán)資能法律專家、碳交易師
法律專家:楊學(xué)臣18686843658

法律專家:楊學(xué)臣18686843658
湖南長沙單曉嵐律師

湖南長沙單曉嵐律師
13975888466
醫(yī)學(xué)專家頡彥華博士

醫(yī)學(xué)專家頡彥華博士
精英律師團(tuán)隊(duì)






法律網(wǎng)站 政府網(wǎng)站 合作網(wǎng)站 友情鏈接  
關(guān)于我們 | 聯(lián)系我們 | 法律聲明 | 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
Copyright 2010-2011 coinwram.com 版權(quán)所有 法律顧問網(wǎng) - 中國第一法律門戶網(wǎng)站 未經(jīng)授權(quán)請勿轉(zhuǎn)載
電話:13930139603 13651281807 QQ:373036737 郵箱:373036737@qq.com
冀ICP備08100415號-2
點(diǎn)擊這里和QQ聊天 法律咨詢
點(diǎn)擊這里和QQ聊天 網(wǎng)站客服
留言咨詢
聯(lián)系我們
律師熱線:
13930139603
13651281807
律師助理:
13932197810