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國際貿(mào)易 |
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增值稅涉外適用 |
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外coinwram.com
時間:2010/11/17 11:13:00 |
增值稅涉外適用 |
2010-1-7 |
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根據(jù)1993年12月29日八屆人大五次會議通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅的征收自1994年1月1日起適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》。根據(jù)該條例,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 一、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi),單位或者個體經(jīng)營者地行為視同銷售貨物:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個機構(gòu)以上并進行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(8)將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。一項銷售行為即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)增收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。 二、提供加工、修理修配勞務(wù),指有償提供加工、修理修配勞務(wù),所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 三、增值稅法為小規(guī)模納稅人設(shè)定了一些專屬適用的待遇,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù),以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。 稅率。增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17%,一檔低稅率為13%,此外還有對出口貨物實施零稅率,F(xiàn)行增值稅稅率符合國際通行的作法,同時也符合規(guī)范化的要求。根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定,低稅率的適用范圍僅限定于下列幾類貨物:(1)糧油類商品;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物,F(xiàn)行增值稅采取價外稅形式,即按不含價格計稅。增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)出口貨物包括兩大類:一類是報關(guān)出境的貨物;一類是運往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng),對于從保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)運往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物,則按進口貨物對待。 應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額的計算是先計算當(dāng)期銷項稅額,然后再通過銷項稅額抵扣當(dāng)期的進項稅額計算當(dāng)期的應(yīng)納稅額。無論是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,其計稅依據(jù)都是銷售額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和增值稅稅率計算,并向貨物購買方或應(yīng)稅勞務(wù)接受方收取的增值稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(3)運輸費用、收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品等其他稅法準(zhǔn)予計算扣除的部分。不得抵扣的進項稅額:(1)購進的固定資產(chǎn);(2)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(3)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(5)非正常損失的購進貨物;(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或郵寄進境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計征。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅發(fā)票,并在增值稅發(fā)票商分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:(1)向消費者提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物的;(2)銷售免稅貨物的;(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,其應(yīng)納稅額以代理人為扣繳義務(wù)人,沒有代理人的,以購買人為扣繳義務(wù)人。
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