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稅收籌劃  
增值稅涉外適用
出處:法律顧問(wèn)網(wǎng)·涉外coinwram.com     時(shí)間:2010/11/17 11:13:00

增值稅涉外適用

     
 
 
    根據(jù)1993年12月29日八屆人大五次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)增值稅的征收自1994年1月1日起適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。根據(jù)該條例,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
    一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者地行為視同銷售貨物:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)以上并進(jìn)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(8)將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。一項(xiàng)銷售行為即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)增收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。
    二、提供加工、修理修配勞務(wù),指有償提供加工、修理修配勞務(wù),所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
    三、增值稅法為小規(guī)模納稅人設(shè)定了一些專屬適用的待遇,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù),以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。
稅率。增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17%,一檔低稅率為13%,此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施零稅率,F(xiàn)行增值稅稅率符合國(guó)際通行的作法,同時(shí)也符合規(guī)范化的要求。根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定,低稅率的適用范圍僅限定于下列幾類貨物:(1)糧油類商品;(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品;(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī);(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物,F(xiàn)行增值稅采取價(jià)外稅形式,即按不含價(jià)格計(jì)稅。增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)出口貨物包括兩大類:一類是報(bào)關(guān)出境的貨物;一類是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng),對(duì)于從保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物,則按進(jìn)口貨物對(duì)待。
應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算是先計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,然后再通過(guò)銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)納稅額。無(wú)論是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,其計(jì)稅依據(jù)都是銷售額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算,并向貨物購(gòu)買(mǎi)方或應(yīng)稅勞務(wù)接受方收取的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(3)運(yùn)輸費(fèi)用、收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品等其他稅法準(zhǔn)予計(jì)算扣除的部分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計(jì)征。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票,并在增值稅發(fā)票商分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:(1)向消費(fèi)者提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物的;(2)銷售免稅貨物的;(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅額以代理人為扣繳義務(wù)人,沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)人為扣繳義務(wù)人。

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