國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,揚州稅務(wù)進修學(xué)院: 根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排,以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就締約對方居民申請享受股息、利息和特許權(quán)使用費等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時,如何認(rèn)定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下:
一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人!笆芤嫠腥恕币话銖氖聦嵸|(zhì)性的經(jīng)營活動,可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。
導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊,以滿足法律所要求的組織形式,而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。
二、在判定“受益所有人”身份時,不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解,還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的(即避免雙重征稅和防止偷漏稅)出發(fā),按照“實質(zhì)重于形式”的原則,結(jié)合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說,下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定:
(一)申請人有義務(wù)在規(guī)定時間(比如在收到所得的12個月)內(nèi)將所得的全部或絕大部分(比如60%以上)支付或派發(fā)給第三國(地區(qū))居民。 (二)除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外,申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。 (三)在申請人是公司等實體的情況下,申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較。ɑ蛏伲,與所得數(shù)額難以匹配。 (四)對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利,申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán),也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險。 (五)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅,或征稅但實際稅率極低。 (六)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。 (七)在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。
針對不同性質(zhì)的所得,通過對上述因素的綜合分析,認(rèn)為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的,不應(yīng)將申請人認(rèn)定為“受益所有人”。 三、納稅人在申請享受稅收協(xié)定待遇時,應(yīng)提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關(guān)的資料。 各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關(guān)條款待遇的申請時,要按照上述規(guī)定處理“受益所有人”的身份認(rèn)定問題,必要時可通過信息交換機制確認(rèn)相關(guān)資料。各地在具體執(zhí)行中應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題,對于疑難案例可層報稅務(wù)總局(國際稅務(wù)司)解決。
國家稅務(wù)總局 二○○九年十月二十七日
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