會(huì)計(jì)不能不會(huì)的194個(gè)分錄,你漏掉了多少?
一、實(shí)收資本及資本公積
。ㄒ唬⿲(shí)收資本
1.收到投資者投入的貨幣資金
借:現(xiàn)金(或銀行存款)
貸:實(shí)收資本
2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物,按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
借:固定資產(chǎn)
貸:實(shí)收資本
3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等,按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
借:無(wú)形資產(chǎn)等
貸:實(shí)收資本
4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借:資本公積(或盈余公積)
貸:實(shí)收資本
。ǘ┵Y本公積
1.捐贈(zèng)公積(1)接受捐贈(zèng)的貨幣資金,按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳
借:現(xiàn)金(或銀行存款)
貸:資本公積
。2)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)(根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù))
貸:資本公積(固定資產(chǎn)凈值)
貸:累計(jì)折舊
(3)接受捐贈(zèng)的商品等,根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳(庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià))
借:庫(kù)存商品
貸:資本公積等
2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí),由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶折合記帳本位幣的差額:
借:銀行存款借:固定資產(chǎn)
貸:實(shí)收資本借或貸:資本公積
3.投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積借:銀行存款等貸:實(shí)收資本貸:資本公積4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值借:材料物資借:固定資產(chǎn)貸:資本公積
二、借入款項(xiàng)
(一)短期借款
1.借入各種短期借款借:銀行存款貸:短期借款
2.發(fā)生的短期借款利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用(或銀行存款)
3.歸還短期借款借:短期借款貸:銀行存款
。ǘ╅L(zhǎng)期借款
1.借入各種長(zhǎng)期借款借:銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)
貸:長(zhǎng)期借款2.發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出,在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的,計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本借:在建工程(或固定資產(chǎn))
貸:長(zhǎng)期借款3.長(zhǎng)期借款的利息支出,在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的,計(jì)入當(dāng)期損益借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:長(zhǎng)期借款4.歸還長(zhǎng)期借款借:長(zhǎng)期借款貸:銀行存款
。ㄈ⿷(yīng)付債券
1.按面值發(fā)行的債券,按實(shí)際收到的債券款借:銀行存款等貸:應(yīng)付債券(債券面值)
2.溢價(jià)發(fā)行的債券,收到債券款時(shí)借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)
貸:應(yīng)付債券(債券面值)
貸:應(yīng)付債券(債券溢價(jià))
3.折價(jià)發(fā)行的債券,收到債券款時(shí)借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)
借:應(yīng)付債券(債券折價(jià))
貸:應(yīng)付債券(債券面值)
4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)
貸:應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)
5.溢價(jià)發(fā)行的債券,按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借:應(yīng)付債券(債券溢價(jià))
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額)
貸:應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)
6.折價(jià)發(fā)行的債券,按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的合計(jì)數(shù))
貸:應(yīng)付債券(債券折價(jià))(應(yīng)攤銷的折價(jià)金額)
貸:應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)
7.債券到期,支付債券本息借:應(yīng)付債券(債券面值、應(yīng)計(jì)利息)
貸:銀行存款等
三、商品購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租
。ㄒ唬┥唐焚(gòu)進(jìn)
1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù),同時(shí)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(全部?jī)r(jià)款)
同時(shí),借:庫(kù)存商品貸:商品采購(gòu)
、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))
同時(shí),借:庫(kù)存商品貸:商品采購(gòu)(2)購(gòu)進(jìn)商品,先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票,后驗(yàn)收入庫(kù)①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí),借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(全部?jī)r(jià)款)
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),借:庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),借:庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
。3)購(gòu)進(jìn)商品,先驗(yàn)收入庫(kù),后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票,月終時(shí)記帳借:庫(kù)存商品(暫估進(jìn)價(jià))
貸:應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))
月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品,下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借:庫(kù)存商品(紅字)
貸:應(yīng)付帳款(紅字)
付款時(shí),分錄同(1)
2.進(jìn)口商品(1)對(duì)外支付貨款,按商品進(jìn)價(jià)借:商品采購(gòu)貸:銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的外匯,應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁?gòu)進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。
借:商品采購(gòu)貸:外匯價(jià)差(2)如以離岸價(jià)成交,對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等,按實(shí)際金額借:商品采購(gòu)貸:銀行存款(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借:商品采購(gòu)貸:應(yīng)交稅金交納時(shí),借:應(yīng)交稅金貸:銀行存款(4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)借:庫(kù)存商品貸:商品采購(gòu)3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù),同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(全部?jī)r(jià)款)
同時(shí),借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額,如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià),應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目,下同)
②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)
(2)商品購(gòu)進(jìn),先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票,后驗(yàn)收商品入庫(kù)支付貨款時(shí),借:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸:銀行存款(全部?jī)r(jià)款)等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸:商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)
。3)商品購(gòu)進(jìn),先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票,月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸:應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)
月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品,下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))(紅字)
貸:應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)(紅字)
付款時(shí),分錄同(1)
4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)(1)自營(yíng)收購(gòu)①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借:商品采購(gòu)貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
、谟(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借:商品采購(gòu)貸:應(yīng)交稅金③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù),按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借:庫(kù)存商品貸:商品采購(gòu)(2)預(yù)購(gòu)
、侔l(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí),按實(shí)際發(fā)放金額借:預(yù)付帳款貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
、谑盏筋A(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品,按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借:商品采購(gòu)貸:預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借:預(yù)付帳款貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
退回多付的貨款借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:預(yù)付帳款③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借:商品采購(gòu)貸:應(yīng)交稅金④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù),按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借:庫(kù)存商品貸:商品采購(gòu)5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺(1)購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí),通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)
查明原因分別不同情況進(jìn)行處理:
、賹儆谧匀灰缬,作營(yíng)業(yè)外收入借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:營(yíng)業(yè)外收入②屬于供貨單位多發(fā)商品,本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn),補(bǔ)付貨款時(shí),按補(bǔ)付金額借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:銀行存款③屬于供貨單位多發(fā)商品,本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn),應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫(kù)存商品同時(shí),將溢余商品作為代管商品處理。
(2)購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗,應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品短缺金額)
貸:商品采購(gòu)(商品短缺金額)
查明原因后,分別處理:
②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借:應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
、蹖儆谧匀粸(zāi)害造成的損失,應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”
借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢④屬于無(wú)法收回的其他損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。 借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
。ǘ┥唐蜂N售
1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)(1)國(guó)內(nèi)銷售①采用支票等結(jié)算方式,按商品售價(jià)借:銀行存款貸:商品銷售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式,發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi),借:應(yīng)收帳款貸:銀行存款辦妥托收手續(xù)時(shí),按商品售價(jià)借:應(yīng)收帳款貸:商品銷售收入收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí),按實(shí)際收到帳款借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式,收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí),作為銷售實(shí)現(xiàn)借:應(yīng)收票據(jù)貸:商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前,持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借:銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)
貸:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)
、芰闶凵唐蜂N售,每日營(yíng)業(yè)終了將銷貨款送交銀行借:銀行存款貸:商品銷售收入(2)出口銷售①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借:應(yīng)收帳款貸:商品銷售收入同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借:商品銷售成本貸:庫(kù)存商品②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入借:應(yīng)交稅金貸:商品銷售成本收到退稅款時(shí)借:銀行存款貸:應(yīng)交稅金③商品出庫(kù)后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生額借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:銀行存款④收到銀行的結(jié)匯水單借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款⑤期末按國(guó)家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益,記入“應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金,借:商品銷售收入貸:應(yīng)收帳款(或應(yīng)付帳款)
不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:銀行存款(3)分期收款銷售①發(fā)出商品時(shí),按商品進(jìn)貨原價(jià)借:分期收款發(fā)出商品貸:庫(kù)存商品②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借:應(yīng)收帳款等貸:商品銷售收入③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算)
借:商品銷售成本貸:分期收款發(fā)出商品2.商品銷售退回、折扣與折讓(1)商品銷售退回①本月發(fā)生的銷售退回,不論是屬于本年度還是以前年度銷售的,均應(yīng)沖減本月的銷售收入。
借:商品銷售收入貸:銀行存款(或應(yīng)付帳款)
、谌缫呀Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借:庫(kù)存商品貸:商品銷售成本(2)商品銷售折扣與折讓
、侔l(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)借:銀行存款(應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額)
借:銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額)
貸:應(yīng)收帳款(應(yīng)收帳款全額)
②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借:本年利潤(rùn)貸:銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)
。1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷售成本,定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借:商品銷售成本貸:庫(kù)存商品(2)采用售價(jià)核算的商品,在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借:商品銷售成本貸:庫(kù)存商品月份終了,可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)借:商品進(jìn)銷差價(jià)貸:商品銷售成本
。ㄈ┥唐穬(chǔ)存1.商品調(diào)價(jià)(1)調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整,一般不再調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià),故可不作會(huì)計(jì)分錄。
。2)調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品,調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄,商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。
采用售價(jià)核算的商品,調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增庫(kù)存商品借:庫(kù)存商品貸:商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫(kù)存商品借:商品進(jìn)銷差價(jià)貸:庫(kù)存商品2.商品削價(jià)(1)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)
、偬崛∩唐废鲀r(jià)損失準(zhǔn)備時(shí),按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借:商品銷售成本貸:商品削價(jià)準(zhǔn)備②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失(指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)
借:商品削價(jià)準(zhǔn)備貸:商品銷售成本(2)不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè),發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。
3.庫(kù)存商品溢余和短缺(1)商品盤點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時(shí),先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
②采用售價(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)
報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后,作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(2)商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí),先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
貸:庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
借:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)
貸:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
查明原因后,分別情況進(jìn)行處理:
、賹儆趹(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)膿p失借:其他應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢②屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢③屬于無(wú)法收回的其他損失借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(四)代購(gòu)代銷商品1.委托代銷商品(1)發(fā)交受托單位代銷商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價(jià))
貸:庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品進(jìn)價(jià))
②采用售價(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品售價(jià))
貸:庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品售價(jià))
。2)收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單借:應(yīng)收帳款——××代銷單位(商品售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額)
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(代銷手續(xù)費(fèi))
貸:商品銷售收入(商品售價(jià))
(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借:商品銷售成本(商品進(jìn)價(jià))
貸:庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價(jià))
、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品平時(shí)按代銷商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本借:商品銷售成本(商品售價(jià))
貸:庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品售價(jià))
月終,結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)借:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)
貸:商品銷售成本(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)
。4)收到代銷單位交來(lái)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的貨款凈額借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款——××代銷單位2.接受代銷商品(1)收到代銷商品(指不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式)
、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品,按接收價(jià)借:受托代銷商品貸:代銷商品款②采用售價(jià)核算的商品借:受托代銷商品(商品售價(jià))
貸:代銷商品款(商品接收價(jià))
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與接收價(jià)的差額)
。2)接受代銷商品銷售后,按實(shí)際售價(jià)借:銀行存款(或應(yīng)收帳款)
貸:商品銷售收入(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借:商品銷售成本(商品接收價(jià))
貸:受托代銷商品(商品接收價(jià))
同時(shí),借:代銷商品款(商品接收價(jià))
貸:應(yīng)付帳款(商品接收價(jià))
、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借:商品銷售成本(商品售價(jià))
貸:受托代銷商品(商品售價(jià))
同時(shí),借:代銷商品款(商品接收價(jià))
貸:應(yīng)付帳款(商品接收價(jià))
月份終了,已銷代銷商品與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià),借:商品進(jìn)銷差價(jià)貸:商品銷售成本(4)付還委托單位商品款,按商品接收價(jià)借:應(yīng)付帳款貸:銀行存款3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品(1)代購(gòu)商品(包括代理進(jìn)口)
、偈盏绞芡袉挝坏氖召(gòu)資金借:銀行存款貸:應(yīng)付帳款等②支付代購(gòu)商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入借:應(yīng)付帳款等貸:代購(gòu)代銷收入貸:銀行存款(2)代銷商品(包括代理出口)
①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借:銀行存款貸:應(yīng)付帳款等②歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借:應(yīng)付帳款等貸:代購(gòu)代銷收入貸:銀行存款
。ㄎ澹┥唐芳庸1.自行加工(1)發(fā)出用于加工的庫(kù)存商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品,按商品進(jìn)價(jià)借:加工商品貸:庫(kù)存商品②采用售價(jià)核算的商品借:加工商品(商品進(jìn)價(jià))
借:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)
貸:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
。2)發(fā)生的加工費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生額借:加工商品貸:其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款)
。3)加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等
借:加工商品貸:應(yīng)交稅金(4)加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加借:加工商品貸:其他應(yīng)交款(5)加工完成,商品驗(yàn)收入庫(kù)①采用進(jìn)價(jià)核算的商品,按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等借:庫(kù)存商品貸:加工商品②采用售價(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品(加工完成后新商品的售價(jià))
貸:加工商品(加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等)
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與商品加工成本的差額)
2.委托其他單位加工(1)發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品,分錄同上(1)
。2)支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等,按實(shí)際支付金額借:加工商品貸:銀行存款(3)收回委托加工商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品,按委托加工商品的實(shí)際加工成本借:庫(kù)存商品貸:加工商品
、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借:庫(kù)存商品(加工完成后新商品的售價(jià))
貸:加工商品(委托加工商品的實(shí)際加工成本)
貸:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品新售價(jià)與商品加工成本的差額)
(六)出租商品
1.購(gòu)進(jìn)出租商品借:商品采購(gòu)借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:銀行存款等2.從庫(kù)存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品(1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品,按商品進(jìn)價(jià)借:出租商品——出租商品原價(jià)貸:庫(kù)存商品(2)采用售價(jià)核算的商品借:出租商品——出租商品原價(jià)(商品進(jìn)價(jià))
借:商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)
貸:庫(kù)存商品(商品售價(jià))
3.收到出租商品的租金收入,按實(shí)際收到金額借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入4.出租商品攤銷,按應(yīng)攤銷金額借:其他業(yè)務(wù)支出貸:出租商品——出租商品攤銷5.出租商品修理,發(fā)生的修理費(fèi)用借:其他業(yè)務(wù)支出貸:銀行存款6.出租商品出售或報(bào)廢借:出租商品——出租商品攤銷(已攤銷額)
借:其他業(yè)務(wù)支出(帳面原價(jià)與已攤銷數(shù)額的差額)
貸:出租商品——出租商品原價(jià)(商品帳面原價(jià))
四、材料物資、包裝物、低值易耗品
。ㄒ唬┎牧衔镔Y、包裝物、低值易耗品購(gòu)進(jìn)
1.購(gòu)進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等,驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)支付貨款,按其實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等)
借:材料物資貸:銀行存款2.購(gòu)進(jìn)材料物資等,先驗(yàn)收入庫(kù)后支付貨款,按其實(shí)際成本(或估計(jì)成本)
借:材料物資等貸:應(yīng)付帳款實(shí)際支付貨款時(shí)借:應(yīng)付帳款貸:銀行存款3.購(gòu)進(jìn)材料物資等,先支付貨款后驗(yàn)收入庫(kù)支付貨款時(shí)借:應(yīng)付帳款貸:銀行存款材料物資等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借:材料物資貸:應(yīng)付帳款
。ǘ┎牧衔镔Y、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售1.材料物資的領(lǐng)用、銷售(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資,按其實(shí)際成本借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:材料物資(2)用于在建工程的材料物資,按其實(shí)際成本借:在建工程貸:材料物資(3)對(duì)外銷售的材料物資,取得銷售收入時(shí),按實(shí)際銷售收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí),按其實(shí)際成本借:其他業(yè)務(wù)支出貸:材料物資2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物,按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:包裝物(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:包裝物(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借:其他業(yè)務(wù)支出貸:包裝物(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷)
、俪鲎、出借包裝物,在第一次領(lǐng)用新包裝物借:其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)
貸:包裝物②出租、出借包裝物金額較大的,可分期攤銷,在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借:待攤費(fèi)用貸:包裝物分期攤銷時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)
貸:待攤費(fèi)用③收到出租、出借包裝物的押金借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他應(yīng)付款④收到出租包裝物的租金借:銀行存款(或現(xiàn)金等)
貸:其他業(yè)務(wù)收入⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借:其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)
貸:銀行存款⑥逾期未退包裝物沒收的押金借:其他應(yīng)付款貸:營(yíng)業(yè)外收入
。5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷法)
①發(fā)出出租、出借包裝物借:包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
貸:包裝物(庫(kù)存包裝物)
、谠陆K計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額(按實(shí)際成本的50%)
借:其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)
貸:包裝物(包裝物攤銷)
③收回可以繼續(xù)使用的包裝物借:包裝物(庫(kù)存包裝物)
貸:包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
、苁栈夭荒芾^續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值入帳借:材料物資貸:包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額,作為報(bào)廢包裝物的攤銷額借:其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)
貸:包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
同時(shí),將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖借:包裝物(包裝物攤銷)
貸:包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
。6)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷①采用一次攤銷在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用借:管理費(fèi)用貸:低值易耗品低值易耗品報(bào)廢時(shí),將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少,沖減管理費(fèi)用借:材料物資貸:管理費(fèi)用②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時(shí),按實(shí)際成本借:待攤費(fèi)用貸:低值易耗品根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用借:管理費(fèi)用貸:待攤費(fèi)用低值易耗品報(bào)廢時(shí),將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額,作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額借:材料物資(殘料價(jià)值)
借:管理費(fèi)用(攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額)
貸:待攤費(fèi)用(攤余價(jià)值)
、鄄捎梦逦鍞備N領(lǐng)用時(shí),按實(shí)際成本借:低值易耗品(在用低值易耗品)
貸:低值易耗品(庫(kù)存低值易耗品)
根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50%,計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借:管理費(fèi)用貸:低值易耗品(低值易耗品攤銷)
低值易耗品報(bào)廢時(shí),將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用”
借:材料物資(殘料價(jià)值)
借:低值易耗品(低值易耗品攤銷)(已提攤銷額)
借:管理費(fèi)用(報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%減去殘料價(jià)值后的差額)
貸:低值易耗品(在用低值易耗品)(報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本)
五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)
(一)貨幣資金1.現(xiàn)金、銀行存款的收入(1)收到投資者投入的貨幣資金借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:實(shí)收資本(2)借入款項(xiàng)借:銀行存款貸:短期借款(或長(zhǎng)期借款)
。3)收到商品銷售帳款借:銀行存款貸:商品銷售收入(或應(yīng)收帳款等)
。4)收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他業(yè)務(wù)收入(5)收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)借:銀行存款等貸:投資收益(6)收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他應(yīng)收款2.現(xiàn)金、銀行存款的支出(1)歸還借款借:短期借款(或長(zhǎng)期借款)
貸:銀行存款(2)采購(gòu)商品借:商品采購(gòu)貸:銀行存款(3)購(gòu)買材料物資、包裝物、低值易耗品等借:材料物資(或包裝物、低值易耗品)
貸:銀行存款(4)交納各種稅金借:應(yīng)交稅金貸:銀行存款(5)支付投資人利潤(rùn)借:應(yīng)付利潤(rùn)貸:銀行存款(6)支付職工工資借:應(yīng)付工資貸:現(xiàn)金(7)支付有關(guān)費(fèi)用借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)(1)現(xiàn)金存入銀行借:銀行存款貸:現(xiàn)金(2)自銀行提取現(xiàn)金借:現(xiàn)金貸:銀行存款
。ǘ┙Y(jié)算款項(xiàng)
1.應(yīng)收票據(jù)(1)收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票借:應(yīng)收票據(jù)貸:商品銷售收入(2)企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式,在收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收帳款(3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借:銀行存款(實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)
貸:應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)
(4)收回應(yīng)收票據(jù)本息借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息部分)
貸:應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)
2.應(yīng)收帳款
。1)企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款借:應(yīng)收帳款貸:商品銷售收入(2)企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借:應(yīng)收帳款貸:銀行存款(3)企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收帳款(4)企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)借:銀行存款等貸:應(yīng)收帳款(5)核銷壞帳損失借:壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)
貸:應(yīng)收帳款(6)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失,如果以后又收回借:應(yīng)收帳款貸:壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)
同時(shí),借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款(7)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期,因承兌人的銀行帳戶不足支付,申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款處理的通知時(shí)借:應(yīng)收帳款貸:銀行存款(或短期借款)
3.預(yù)收帳款(1)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款借:銀行存款貸:預(yù)收帳款(2)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按商品實(shí)際售價(jià)借:預(yù)收帳款貸:商品銷售收入(3)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款借:銀行存款貸:預(yù)收帳款(4)退回購(gòu)貨單位多付的貨款借:預(yù)收帳款貸:銀行存款4.其他應(yīng)收款(1)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借:其他應(yīng)收款貸:銀行存款等(2)收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款5.應(yīng)付票據(jù)(1)企業(yè)因購(gòu)買商品等對(duì)外發(fā)生債務(wù),開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借:商品采購(gòu)等貸:應(yīng)付票據(jù)(2)以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)借:應(yīng)付帳款貸:應(yīng)付票據(jù)(3)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款(4)收到銀行支付本息通知時(shí),借:應(yīng)付票據(jù)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款6.應(yīng)付帳款(1)企業(yè)購(gòu)入商品、材料物資等已驗(yàn)收入庫(kù),但貨款尚未支付,應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)
借:庫(kù)存商品(或材料物資)
貸:應(yīng)付帳款(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單借:其他業(yè)務(wù)支出(或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等)
貸:應(yīng)付帳款(3)企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)借:應(yīng)付帳款貸:銀行存款(4)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借:應(yīng)付帳款貸:應(yīng)付票據(jù)7.預(yù)付帳款(1)企業(yè)預(yù)付貨款借:預(yù)付帳款貸:銀行存款(2)收到所購(gòu)商品時(shí),根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借:商品采購(gòu)等貸:預(yù)付帳款(3)補(bǔ)付的貨款借:預(yù)付帳款貸:銀行存款(4)退回多付的貨款借:銀行存款貸:預(yù)付帳款8.其他應(yīng)付款(1)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等)
貸:其他應(yīng)付款(2)支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款9.應(yīng)付工資(1)企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)借:現(xiàn)金貸:銀行存款(2)發(fā)放工資時(shí)借:應(yīng)付工資貸:現(xiàn)金(3)從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借:應(yīng)付工資貸:其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款)
。4)職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資,由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門時(shí)借:現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款(5)月份終了,將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(管理費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi))
貸:應(yīng)付工資10.應(yīng)付福利費(fèi)(1)企業(yè)提取福利費(fèi)借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出)
貸:應(yīng)付福利費(fèi)(2)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等借:應(yīng)付福利費(fèi)貸:銀行存款(應(yīng)付工資)
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