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國際貿(mào)易 |
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| 國際稅務計劃必須考慮的問題 |
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作者：石家莊趙麗娜律師編輯
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外coinwram.com
時間：2011/3/28 12:11:00 |
跨國經(jīng)營使跨國公司置身于復雜的國際稅收環(huán)境中。在這個環(huán)境中，跨國公司必須借助于熟悉和掌握各國稅法的專門人才，利用各國政府在征稅范圍、稅種、稅率、稅收管理制度等各方面的差異，制定稅務計劃，采用各種合法手段進行避稅，以謀求世界范圍內稅負最小化、利潤最大化等戰(zhàn)略目標。
跨國公司在制定國際稅務計劃時必須著重考慮以下幾個問題：
1.服務于國外市場的方法選擇
企業(yè)服務于國外市場可以有幾種方法：一是直接出口商品、輸出勞務、轉讓技術；二是在國外設立分支機構；三是在國外建立子公司。
（1）直接出口商品、輸出勞務、轉讓技術
在決定向國外出口商品、輸出勞務時，必須比較是從國內公司出口有利，還是從國外公司直接出口有利。對一家具有國際銷售資格的美國公司來說，由國內公司向國外市場出口可享受減免稅的優(yōu)惠；而對于不具有國際銷售資格的美國公司來說，應考慮在國外設立銷售機構，特別是應考慮在避稅地設立銷售機構，在避稅地，收人可以少繳或不繳稅。當企業(yè)決定向國外市場轉讓技術時，則必須了解國外有關預扣稅的規(guī)定和有關稅務協(xié)定。
（2）在國外設立分支機構
通過國外分支機構經(jīng)營有很直接的好處。苜先，由于國外分支機構的經(jīng)營在最初幾年容易發(fā)生虧損，而分支機構的利潤或虧損不是遞延納稅的對象，因此它的虧損額就可以全額沖抵母公司的應稅收益；其次，分支機構的匯款通常不像子公司的股利匯款那樣要繳預扣稅。例如，在美國，許多經(jīng)營自然資源的公司很喜歡在國外設立分支機構，因為美國國內稅收署（IRS）允許其使用折耗準備和其他有關的稅收優(yōu)惠政策，這些好處都可以直接返還給母公司。
（3）在國外建立子公司
通過國外子公司經(jīng)營最大的好處在于：子公司的收入只有在作為股利分配并匯回母公司的時候才須納稅，而在匯回之前則可以遞延納稅。當然，通過國外子公司經(jīng)營也存在這樣一個問題，就是國外子公司的虧損不能為母公司確認，因此只有在跨國公司設立國外機構的后期，當該機構開始轉虧為盈時，將國外機構轉為子公司才更為有利。
2．國外經(jīng)營的地點選擇和轉讓價格的使用
在選擇國外經(jīng)營的地點時，跨國公司必須充分考慮有關部門國家的稅法、稅收減免、稅率和稅收協(xié)定，并進行分析比較，選擇稅收環(huán)境最為有利的地點經(jīng)營。
大部分國家的稅法對企業(yè)收入、費用的確認有明確的規(guī)定。如前所述，收入、費用的確認對企業(yè)的稅負有著很大的影響，因此跨國公司有必要雇用專門人才對有關部門國家的稅法進行仔細的分析。稅收的減免能大大減少投資項目的現(xiàn)金流出，同時各國稅收減免的優(yōu)惠政策各不相同，跨國公司有必要對不同的優(yōu)惠條件進行分析比較，選擇利用最優(yōu)惠的政策。稅率的高低則直接影響著跨國公司將要承擔的稅負。稅收協(xié)定對于股利、利息和特許權使用費的預扣稅最為關鍵。然而，同樣是國與國之間的雙邊協(xié)定，對于預扣稅的規(guī)定卻有所不同。如美國與英國之間的雙邊協(xié)定中預扣稅稅率為15％，而美國、英國各自與芬蘭之間的雙邊協(xié)定中預扣稅稅率則為5％，利用這一點美國公司可以在芬蘭設立一控股公司，將英國子公司的股利匯給芬蘭控股公司，英國子公司只要繳納5％的預扣稅，再由芬蘭控股公司在扣除5％的預扣稅后將股利匯回美國母公司，這樣就比由英國子公司直接將股利匯回美國母公司要少繳納預扣稅。
跨國公司還可以利用轉讓價格使全球稅負達到最小化。由于轉讓價格在跨國公司中比在國內公司中運用更多，而且相對于國內公司的轉讓價格而言，跨國公司的轉讓價格受到更多變量的影響，公司與公司之間、行業(yè)與行業(yè)之間、國與國之間的轉讓價格也存在著很大的不同，加上跨國公司的轉讓價格會影響到國與國之間的社會、經(jīng)濟和政治關系，所以跨國公司的轉讓價格問題已越來越受到各國的重視。
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