施工企業(yè)承攬建筑工程,但因企業(yè)資質不夠,無法能夠投標,就以有資質的施工企業(yè)為被掛靠單位進行投標;爾后再以被掛靠單位某一項目部的名義進行施工,按工程總造價5%的比例向被掛靠單位交管理費。但是,建設單位的工程款不付給掛靠單位,而直接付給被掛靠單位,不具有資質的施工企業(yè)——掛靠單位不計營業(yè)收入,也不到稅務機關申報,這樣掛靠單位所在地稅務機關要征收此筆稅款,施工所在地稅務機關也要征收這筆稅款,如果被掛靠單位同掛靠單位在同一地市,建筑營業(yè)稅歸誰征收,如何征收?企業(yè)所得稅歸誰征收,如何征收? 由于施工企業(yè)資質不夠,無法直接投標,而作為有資質企業(yè)的掛靠單位進行投標,爾后再以被掛靠單位某一項目部的名義進行施工,按工程造價的一定比例向被掛靠單位繳管理費的現(xiàn)象。這種情況在稅務部門把它歸類為工程轉包或分包。關于分包或轉包工程的納稅問題,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)是這樣規(guī)定的:“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的,以總承包人為扣繳義務人”。按照這一規(guī)定,總承包人在付給分包人工程價款時,必須將分包人應繳納的稅款扣除。這是總承包人應承擔的義務,否則將受到應有的處罰。
建設單位將工程價款不直接付給掛靠單位,而付給被掛靠單位,這是否就意味著掛靠單位可以不計營業(yè)收入,進而也就不成其為納稅人了呢?不是的。實際上,被掛靠單位付給掛靠單位的工程價款即是營業(yè)收入,只不過是稅后收入。掛靠單位仍然是納稅人,只不過是其應納的稅款由被掛靠單位代扣代繳了。
關于建筑營業(yè)稅的納稅地點問題,《條例》規(guī)定為勞務發(fā)生地,即施工所在地。征收機關為勞務發(fā)生地的稅務機關。施工單位所在地稅務機關也要求征收這筆稅款,如施工地不在其管轄范圍,而要強行征收是不符合規(guī)定的。
另外,被掛靠單位與掛靠單位在同一地市,建筑營業(yè)稅繳給哪個稅務機關,與施工企業(yè)所在地無直接關系,關聯(lián)的是勞務發(fā)生地。如果勞務發(fā)生地有兩個以上稅收征收機關,那就要看稅務機關內部征管范圍是如何劃分的了。
關于建筑安裝企業(yè)所得稅的征收問題。國家稅務總局國稅發(fā)[1995]227號規(guī)定,建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應向其所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。這里要注意的是持有外出經營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后,要陸續(xù)提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明。否則,其經營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。所得稅實行按月或季預繳,年底匯算清繳的辦法。
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