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國(guó)際貿(mào)易 |
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| [稅收籌劃]年終獎(jiǎng)發(fā)放的稅收籌劃 |
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作者：石家莊律師趙麗娜編輯
出處：法律顧問(wèn)網(wǎng)·涉外www.coinwram.com
時(shí)間：2008/12/24 16:33:00 |
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，許多企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)，對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行報(bào)酬與銷(xiāo)售額捆綁的方法，即每年年終按銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售額一次發(fā)放銷(xiāo)售獎(jiǎng)金。此種方法對(duì)于提高銷(xiāo)售人員的工作積極性十分有利，但是從稅收角度分析，該方法不僅會(huì)增加銷(xiāo)售人員個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。
例：萬(wàn)成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2007年初，該公司對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行報(bào)酬與銷(xiāo)售額相捆綁的方法。公司規(guī)定，銷(xiāo)售人員每月從公司領(lǐng)取1600元的工資，然后年終按銷(xiāo)售額領(lǐng)取一定比例的銷(xiāo)售獎(jiǎng)。銷(xiāo)售人員老王2006年經(jīng)過(guò)努力工作，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額310萬(wàn)元。按照規(guī)定老王應(yīng)該得到31萬(wàn)元的銷(xiāo)售獎(jiǎng)金（按10%的比例兌現(xiàn)銷(xiāo)售獎(jiǎng)）。然而，當(dāng)老王年終高高興興地到公司財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)人員卻告知他在領(lǐng)取獎(jiǎng)金之前還要繳納個(gè)人所得稅。老王所需繳納的個(gè)人所得稅額比較大，財(cái)務(wù)人員詳細(xì)地告知了老王個(gè)人所得稅的具體計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=310000×25%-1375=76125（元）。
在此需要說(shuō)明的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
面對(duì)七八萬(wàn)元的稅款，老王覺(jué)得無(wú)法接受。他提出，雖然按規(guī)定年終他能得到31萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，但是在實(shí)際當(dāng)中他還要支付差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，因此按年終獎(jiǎng)金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有失公平。
然而，財(cái)務(wù)人員也愛(ài)莫能助，按稅法規(guī)定像老王這種情況就應(yīng)該如此代扣代繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)該說(shuō)，按報(bào)酬與獎(jiǎng)金相捆綁的方法對(duì)銷(xiāo)售人員發(fā)放年終獎(jiǎng)金，財(cái)務(wù)人員的這種計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅的方法是完全正確的。但是，老王所說(shuō)的情況也是客觀的，在實(shí)際當(dāng)中老王確實(shí)要支出大量的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。那么如何解決這一矛盾呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，公司只要對(duì)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，就可以輕松解決這個(gè)問(wèn)題。假設(shè)在銷(xiāo)售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%，那么老王的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為217000元[310000-310000×（10%+15%+5%）]。
老王應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000×20%-375=43025元。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬(wàn)成公司可以少繳納企業(yè)所得稅30690元
[310000×（10%+15%+5%]×33%。
�。僭O(shè)2006年萬(wàn)成公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元；萬(wàn)成公司所適用的企業(yè)所得稅稅率為33%）。在采用此種方法之后，老王可少繳納個(gè)人所得稅33100元（76125-43025），萬(wàn)成公司可少繳納企業(yè)所得稅30690元，老王和萬(wàn)成公司都得到實(shí)惠。
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