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| 替職工負(fù)擔(dān)個稅，不如直接增加收入 |
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出處：法律顧問網(wǎng)·涉外www.coinwram.com
時間：2009/1/6 17:11:00 |
目前，一些企事業(yè)單位經(jīng)常為增加職工福利而替職工負(fù)擔(dān)個人所得稅，其實(shí)這種方法表面上降低了職工的個人所得稅稅負(fù)，但實(shí)際上職工福利并未因此改善，反而增加了單位的稅收負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險。
本文以工資、薪金所得項(xiàng)目為例，分三種情況（個人承擔(dān)稅款、單位負(fù)擔(dān)稅款及單位提高個人收入）分析相關(guān)稅負(fù)情況（詳見附表），假設(shè)王某月工資收入10000元，表中分為A－王某自負(fù)稅款、B－單位負(fù)擔(dān)稅款、C－提高收入個人負(fù)稅三種情況。
A：王某自負(fù)稅款，王某每月含稅工資10000元，其應(yīng)繳個稅為1225元，稅后收入為8775元。
B：單位為其負(fù)擔(dān)稅款，單位為王某所承擔(dān)個稅亦屬于其收入一部分，其應(yīng)納稅所得額為（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）=（10000-2000-375）÷（1－20%）=9531.25元；個人應(yīng)稅收入11531.25元，單位為其承擔(dān)個稅1531.25元，此外，單位為其承擔(dān)的個稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，單位需為此按25%稅率繳納企業(yè)所得稅382.81元，合計(jì)1914.06元，個人稅后收入為10000元。
C：提高個人收入降低個人稅收負(fù)擔(dān)，單位將原為個人承擔(dān)的稅款統(tǒng)一作為工資處理，不為王某承擔(dān)稅款，其應(yīng)稅收入為11531.25元，個人負(fù)稅1531.25元，單位稅負(fù)為0，個人稅后收入為10000元。
通過上述計(jì)算可以看出：單位為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅反而稅負(fù)更重，個人反而多繳了個人所得稅。同一筆收入，情形A個人所得稅為1225元，情形B個稅為1531.25元，比情形A多負(fù)擔(dān)個稅306.25元，雖然此個人所得稅實(shí)際上由單位負(fù)擔(dān)。
單位為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅增加了單位的企業(yè)所得稅成本，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除�！鼻樾蜝單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)的個人所得稅屬于與取得的收入無關(guān)的支出，因此1531.25元不得在企業(yè)所得稅前扣除，單位為此需多繳企業(yè)所得稅382.81元，如單位人員較多，其調(diào)增的企業(yè)所得稅稅額將會很大。
不僅如此，單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)個人所得稅除增加稅負(fù)外，還會有稅務(wù)部門、企業(yè)及個人都會產(chǎn)生不利影響。
單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)個稅，實(shí)際上影響了個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。個人所得稅的納稅人是個人而非單位，主要通過對高收入者多征稅發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)稅款，個人不再納稅，淡化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。
單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)個稅不利于個人準(zhǔn)確完成年所得12萬元申報工作，年所得12萬元以上自行納稅申報是個人所得稅法賦予高收入者的一項(xiàng)法定義務(wù)，達(dá)到申報標(biāo)準(zhǔn)的人不依法申報意味著違法，如納稅人稅款由單位負(fù)擔(dān)，一則容易滋生輕視自行納稅申報意識，從而不自覺地違法，二則個人弄不清實(shí)際繳納的稅款，難以準(zhǔn)確履行申報納稅義務(wù)，增加日后陷入稅收爭議的風(fēng)險。
更為重要的是，單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)個稅增加了單位的涉稅風(fēng)險，單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)個稅容易使人感覺企業(yè)納稅行為不規(guī)范，納稅評估時疑點(diǎn)多，由此被確定為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對象的幾率也大，而且一時單位和個人發(fā)生勞動糾紛，往往會無形增加單位的涉稅風(fēng)險。
依法治稅是稅收的靈魂和依法治國方略的重要內(nèi)容，增強(qiáng)公民納稅意識對推進(jìn)依法治稅至關(guān)重要，個人所得稅是現(xiàn)行稅制中唯一以自然人為納稅人的稅種，一征一納都將在納稅人心里烙上依法繳稅的印痕，從而增強(qiáng)納稅人對繳稅的認(rèn)同感并自覺遵循，久而久之，依法納稅意識將融入民族、國家的文化價值底蘊(yùn)，偷漏稅不僅為法律所不容，亦為道德所不齒。此外，替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)稅款主要集中在高收入行業(yè)或高層管理人員，這些人本應(yīng)以納稅承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任卻通過單位負(fù)擔(dān)稅款轉(zhuǎn)移納稅責(zé)任，對社會納稅意識建設(shè)起到負(fù)面示范作用，公民納稅意識是社會性、群體性對納稅的認(rèn)同感，單位替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)個稅很難使納稅人產(chǎn)生這種認(rèn)同感，不利于增強(qiáng)公民納稅意識。
基于以上分析，建議單位摒棄替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)稅款的不明智做法，如可以通過增加職工收入方式解決個人稅負(fù)偏高的問題，而且能夠做到不增加稅負(fù)和規(guī)避涉稅風(fēng)險。比如C種情況，假定單位確保職工月薪凈收入10000元，將原替?zhèn)�人負(fù)擔(dān)的個稅作為工資的一部分發(fā)給個人，則職工工資為11531.25元，應(yīng)繳個稅1531.25元，稅后收入10000元；原情形B由單位代付稅款1531.25元在情形C中可以作為工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，單位不用再承擔(dān)原情形B多繳的企業(yè)所得稅382.81元。同時由于工資基數(shù)增長（由10000元增加到11531.25元），職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)扣除空間進(jìn)一步放大，企業(yè)所得稅負(fù)進(jìn)一步降低。
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