【案例】 甲公司董事長(zhǎng)的一輛別克家用小轎車(chē)經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用,于是董事長(zhǎng)決定將此車(chē)作價(jià)20萬(wàn)元由公司將這輛車(chē)買(mǎi)下來(lái),但因辦理過(guò)戶手續(xù)需繳納相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)余元,覺(jué)得不劃算,所以未辦理車(chē)輛過(guò)戶手續(xù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則,公司財(cái)務(wù)部門(mén)以銀行轉(zhuǎn)賬付款憑條、個(gè)人收款收據(jù)以及車(chē)輛購(gòu)置發(fā)票復(fù)印件等附件作依據(jù)將20萬(wàn)元小車(chē)購(gòu)置支出記人了“固定資產(chǎn)”賬目,并按期計(jì)提折舊。現(xiàn)在2009年度企業(yè)昕得稅匯算清繳正在進(jìn)行,請(qǐng)問(wèn):甲公司的上述處理正確嗎?計(jì)提折舊能否稅前扣除?如存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),該如何規(guī)避?
【分析】
上述處理不管從會(huì)計(jì)還是稅務(wù)上,都是行不通的。
1、根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性的要求,會(huì)計(jì)記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件,而不是僅僅看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),外購(gòu)二手車(chē)而未取得過(guò)戶成交發(fā)票違反了《中華入民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定。即便是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),會(huì)計(jì)上判定所購(gòu)車(chē)輛歸公司開(kāi)展業(yè)務(wù)公用又有什么證據(jù)呢?
2、企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)必須憑真實(shí)、合法憑證方能在所得稅前列支,白條列支的費(fèi)用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2008]83號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企一業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào))兩個(gè)文件的規(guī)定,企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費(fèi)品;將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的,對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,那么,甲公司購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)向個(gè)人支付20萬(wàn)元須代扣代繳董事長(zhǎng)個(gè)人所得稅4萬(wàn)元(200000 ×20%=40000),否則稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn),將補(bǔ)稅、加收滯納金并罰款,與辦理過(guò)戶手續(xù)需繳納1萬(wàn)多元稅費(fèi)相比,甲公司的上述處理無(wú)疑是不明智的。
建議:公司可選擇以下兩個(gè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案。
方案一:公司與董事長(zhǎng)簽訂車(chē)輛租用協(xié)議,公司所付租金可以在所得稅前扣除,但必須取得正式發(fā)票,董事長(zhǎng)須到稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)租賃業(yè)發(fā)票,繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,并按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)槭亲庥,?chē)輛折舊及與該車(chē)相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船稅等不能在公司所得稅前列支。
方案二:簽訂舊機(jī)動(dòng)車(chē)買(mǎi)賣(mài)合同,辦理車(chē)輛過(guò)戶手續(xù),一次性繳納二手車(chē)交易稅費(fèi),公司取得交易發(fā)票,該車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下,這樣車(chē)輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)費(fèi)支出等均可順利在2009年所得稅前扣除,董事長(zhǎng)也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔(dān)個(gè)人所得稅。
【結(jié)論】
比較而言,方案一顯得繁瑣,而且并不省稅。而方案二既為董事長(zhǎng)規(guī)避了個(gè)人所得稅納稅義務(wù),也為公司在匯算清繳中避免納稅調(diào)整、少繳所得稅提供了可能。甲公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。 |