公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
內(nèi)容提要:公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是一種法律風(fēng)險(xiǎn),沒有稅務(wù)違法也就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收具有強(qiáng)制性,使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有確定性和累積性等特點(diǎn),因此,雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制難,但一旦發(fā)生,想要僥幸過關(guān)更難。本文闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、分類,以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對公司可能造成的影響,并提出防范與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議。 關(guān)鍵詞:公司稅務(wù) 法律風(fēng)險(xiǎn) 防范控制 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是一種法律風(fēng)險(xiǎn),因此沒有稅務(wù)違法就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅行為是與公司的經(jīng)濟(jì)行 為相伴相生的,經(jīng)濟(jì)行為的連續(xù)性決定了納稅行為的連續(xù)性,潛伏在具有連續(xù)性的納稅行為中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對公司今后的發(fā)展會有致命的影響。隨著稅收法治建設(shè)的規(guī)范和稅收征管的加強(qiáng),一些隱而未發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)。因此,討論公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定 國家稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于稅法上的缺陷、政策管理上的失誤及其他不可預(yù)知與無法控制的原因,導(dǎo)致國家稅源損失、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、財(cái)政收入遞減,影響政府公共職能的行使。而公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是公司的涉稅行為未能有效遵守或被認(rèn)為違反稅法,而可能導(dǎo)致公司未來的利益損失。國家稅收收入是通過公司納稅行為來完成,兩者之間是個(gè)體與整體的關(guān)系。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小則可以影響公司自身的生存與發(fā)展,大則可以損害國家稅收收入的組織,危害稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。雖然單個(gè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不足以給國家稅收帶來實(shí)質(zhì)性影響,但眾多公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會構(gòu)成國家稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的終極目標(biāo)是國家稅收收入的安全與穩(wěn)定,但起點(diǎn)是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 二、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類 綜觀1994年稅制改革以來被查處的稅務(wù)案件,數(shù)量雖然不多,但往往都是大案要案,尤其是一個(gè)比一 個(gè)大的虛開增值稅發(fā)票案,引起全國震驚;作案方式也不是公司單個(gè)主體獨(dú)立完成,尤其是增值稅方面的 違法犯罪,更具系統(tǒng)性和連貫性,牽涉面廣,涉案金額巨大,社會影響惡劣;但最終處理的結(jié)果公司是稅 務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)主要承擔(dān)者。從法律規(guī)范角度看,公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為:違反稅務(wù)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)、違反納稅義務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)、違反發(fā)票管理與使用的法律風(fēng)險(xiǎn)等;其中違反納稅義務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn),主要包括公司稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而結(jié)果違法的法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),本文重點(diǎn)探討此類風(fēng)險(xiǎn)對公司的影響及治理。 (一)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn) 1.稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)沒有追溯期限的限制!抖愂照鞴芊ā芬(guī)定偷稅可無限期追征,同時(shí)《行政處罰法》雖規(guī)定兩年的時(shí)效,但由于納稅行為的連續(xù)性,稅務(wù)違法往往在公司持續(xù)經(jīng)營過程中長期存在,時(shí)效因偷稅行為再次發(fā)生而中斷,從而使行政處罰期限延長,公司對稅收違法行為不能存僥幸心理。 2.在公司經(jīng)營中稅務(wù)違法的風(fēng)險(xiǎn)最大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往與公司經(jīng)營的其他風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān),會對公司造成 致命打擊。 3.法律界限不明增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不確定性務(wù)的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng),刑法上有偷稅罪,沒有稅罪,沒有避稅與偷稅的法定界限,可能導(dǎo)致避稅題被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅。 (二)非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防不勝防。稅收籌劃是公司稅務(wù)管理重要內(nèi)容,其目的是合法節(jié)稅,而不是非法偷稅由于稅收實(shí)務(wù)操作過程中缺乏合法節(jié)稅與非法偷稅判斷標(biāo)準(zhǔn),從而加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的難度使沒有稅收違法的主觀故意,但客觀上產(chǎn)生了稅收法的結(jié)果,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 2.隨著反避稅措施的加強(qiáng),稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)日益增大。據(jù)普華永道2006年5月25日“亞太區(qū)的稅務(wù)管理及規(guī)劃”調(diào)查顯示:轉(zhuǎn)讓定價(jià)是公司稅務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)最高的項(xiàng)目。在我國,外資企業(yè)、集團(tuán)公司通過避稅手段轉(zhuǎn)移利潤已是一種普遍的情況;有些使用由專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開發(fā)的避稅產(chǎn)品;有的則在國際避稅港建立公司,通過與避稅港的公司之間進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作,轉(zhuǎn)移利潤,減少稅負(fù)。反避稅措施的核心內(nèi)容是通過預(yù)約定價(jià)的方式對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行限定,并對長期虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè),重點(diǎn)進(jìn)行反避稅審查。 (三)稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,給公司帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 1.稅收政策調(diào)整給公司增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段,稅收政策隨著國家總 體經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化會作相應(yīng)調(diào)整。如稅收的開征與取消,稅率與退稅率的升與降、出口退稅項(xiàng)目與范圍的擴(kuò)大與縮小,甚至征管方式的改變等等,都會給納稅人帶來重大影響。 2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款的問題,法律有明確規(guī)定,《稅收征管法》第五十二條:由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。但實(shí)際的情況是由于調(diào)查取證難,即使最終取得公正的結(jié)果,作為相對人的公司實(shí)際承擔(dān)了本不該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。 (四)客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 一般來說無責(zé)任就無風(fēng)險(xiǎn),之所以在稅收實(shí)務(wù)領(lǐng)域會產(chǎn)生無責(zé)任狀態(tài)下的法律風(fēng)險(xiǎn),這與稅收的執(zhí)法環(huán)境有關(guān)。所謂客觀上不繳或少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人已經(jīng)按照由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先確定的納稅標(biāo)準(zhǔn)與納稅方式,依法履行了納稅義務(wù),但按其業(yè)務(wù)的規(guī)模可能應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收,實(shí)際的納稅數(shù)額與業(yè)務(wù)的規(guī)模不相適應(yīng),從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。全國首例律師涉嫌偷稅案就是一個(gè)典案例。陳德惠及其律師事務(wù)所被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定為“小型戶”,按定額征收辦法納稅,也就是說該事務(wù)所從納稅的角度講是不需要建賬的,只要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額,并按稅管人員的要求,填表申報(bào)納稅即完成依法納稅義務(wù)。由于不采取查賬征收,所以事務(wù)所根據(jù)內(nèi)部管理的需要建立財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿,開展會計(jì)核算,與納稅沒有關(guān)系。但稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的司法鑒定和公訴人的公訴意見均認(rèn)為該事務(wù)所采取另立記賬憑證、少列收入,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),構(gòu)成偷稅罪,一審法院認(rèn)定其偷稅額達(dá)114萬余元,判處罰金115萬元,陳德惠本人被判有期徒刑4年。雖然陳德惠最終被二審法院判決無罪釋放,但被關(guān)押兩年多。這可以稱得上是無端飛來的牢獄之災(zāi)。 三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對公司可能的影響 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對公司的負(fù)面影響不僅是深刻的而且是全方位的,無論哪一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其結(jié)果都一樣,所不同的是稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)是出于公司主觀上的故意也明確違法的責(zé)任后果。無論是偷稅還是騙稅均以主觀故意為必備要件,即使是欠稅,也要以“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對公司的負(fù)面影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面: 1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然嚴(yán)重?fù)p害公司信用。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生,媒體曝光,會給公司信譽(yù)帶來嚴(yán)重?fù)p害。 2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然給公司帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。目前對偷稅的行政處罰除追征外,罰款的起點(diǎn)是所偷稅款 的50%;避稅雖然不罰款,但要支付利息,標(biāo)準(zhǔn)是同期銀行貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)。這樣的處罰力度會給公司帶來沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然帶來公司管理層的變動和人員受損,引發(fā)公司和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。偷稅雖然是單位行為,如果構(gòu)成犯罪也是單位犯罪,但與公司法定代表人及相關(guān)主管人員的主觀過錯(cuò)有關(guān),因此一旦事發(fā),公司與相關(guān)責(zé)任人將受刑事處罰,給公司造成全方位的打擊。 導(dǎo)致四種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因: 1.稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)違法一般都具有隱蔽性,公然的、明目張膽的并不多見,更多的是通過稅收籌劃,以形式合法實(shí)現(xiàn)實(shí)體違法,達(dá)到不繳或少繳稅收的目的。一般來說,管理層受教育程度低、比較急功近利,且公司處于設(shè)立初期尚屬原始積累時(shí)期,內(nèi)部管理缺乏規(guī)范,稅務(wù)違法行為相對比較直接,方法比較簡單;相反大的集團(tuán)公司則稅務(wù)違法行為比較具有隱蔽性,大多利用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等方式完成,有的操作甚至得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。 2.非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況一般發(fā)生在稅務(wù)代理的過程中。兩個(gè)基本前提:一 是公司具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)管理基礎(chǔ),提供會計(jì)信息客觀、真實(shí)、全面;二是公司通過稅務(wù)代理追求的是合法利益。只要在稅務(wù)代理合同中約定雙方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)邊界,如果稅務(wù)代理人提供的稅務(wù)咨詢與稅收籌劃方案涉嫌違法被查處,則稅務(wù)代理人應(yīng)當(dāng)對此后果承擔(dān)法律責(zé)任。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況主要發(fā)生在稅制變動過程中國家、地方與公司利益三者協(xié)調(diào)。雖然從結(jié)果上看公司違法少繳稅款,但實(shí)際上是有歷史根源的,并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,但最終因?yàn)橹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的越權(quán)、失職而被確認(rèn)無效。一旦發(fā)生這種情況,公司將擔(dān)負(fù)極大的成本與風(fēng)險(xiǎn)。 4.客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況很少,但一旦發(fā)生就會給當(dāng)事人帶來沉重打擊。這主要 是稅收征管不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)監(jiān)督不力之故,也是與稅收法治不相適應(yīng)的一種情況。目前稅法 對不同的納稅人規(guī)定了不同的納稅管理方式:查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定額征收等,但某一個(gè)具 體的納稅人采取哪一種征收方式則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)管理規(guī)范情況加以確定。如果確定采取定額征收方式,那么只要完成了確定的納稅額,就算完成了依法納稅的義務(wù),即使實(shí)際的應(yīng)納稅額與確定的定額之間有差距,那也需要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)稅定額或根據(jù)納稅會計(jì)管理情況調(diào)整納稅方式。原則上不能因?yàn)槭潞蠖悇?wù)檢查中發(fā)現(xiàn)定額納稅少于查定征收或查驗(yàn)征收而認(rèn)定其偷稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理上存在的任意性或自由裁量權(quán)的濫用會造成納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而且要糾正這種風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果需要巨額成本。 四、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 有效防范與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要公司管理層多方協(xié)調(diào)與配合,是公司發(fā)展戰(zhàn)略中的系統(tǒng)工程,而稅務(wù)違 法風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)成為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。既然稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)是主觀因素決定的,所以比較而言是納稅人 最能控制的一種風(fēng)險(xiǎn)。 如果說稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)需要通過公司內(nèi)部主動加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理來加以預(yù)防與控制,那么,其他三類風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制,從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因來看,公司無法采取主動。第二種風(fēng)險(xiǎn),通過加強(qiáng)與稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)的合作,增強(qiáng)稅務(wù)事項(xiàng)處理的規(guī)范性,避免因技術(shù)性處理不當(dāng)所引發(fā)的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn);并通過稅務(wù)代理合同的約定,明確與稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)在合作過程中的責(zé)任界限,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。而第三、第四種風(fēng)險(xiǎn)需要依賴于稅收法治建設(shè),規(guī)范稅收的征收與管理,從而自然而然地降低。因此公司的重點(diǎn)在于預(yù)防與控制稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn),并完善稅務(wù)代理合同,使稅務(wù)代理中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以及時(shí)和全部的轉(zhuǎn)移。 (一)樹立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生 1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,加強(qiáng)依法納稅。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理。協(xié)調(diào)公司財(cái)務(wù)、會計(jì)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系,通過依法納稅,實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),而不是單純通過加強(qiáng)公司管理,追求稅收利益最大化。 2.規(guī)范稅收籌劃,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理收購、兼并、投資、融資、關(guān)聯(lián)交易、資本弱化等項(xiàng)目時(shí),加強(qiáng)稅收的合法性、合規(guī)性審查,避免因稅務(wù)違法而導(dǎo)致公司管理效益的減損。如在公司項(xiàng)目收購時(shí),應(yīng)對目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)作出評估,從而避免第三人行為所造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 (二)建立與健全組織機(jī)構(gòu),規(guī)范公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 1.設(shè)立公司專職稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性與技術(shù)性,決定了公司必須設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)與人員,才能既完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃、方案的制定,也實(shí)現(xiàn)對決策的組織、實(shí)施及對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理。 2、落實(shí)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限,建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究機(jī)制。 (三)借助于中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專業(yè)服務(wù),實(shí)現(xiàn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移 1.稅收籌劃也是稅務(wù)代理的核心內(nèi)容。稅收籌劃是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容,合法節(jié)稅是稅收籌劃的根本目標(biāo)。公司可以通過稅務(wù)代理,借助“外腦”實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的合法節(jié)稅目的。 2.合法節(jié)稅是稅務(wù)代理的基本內(nèi)涵。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)須承諾并擔(dān)保其所提供的稅收籌劃方案具有合法性與合規(guī)性,并能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。 3.公司可以轉(zhuǎn)移稅務(wù)代理所產(chǎn)生的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。公司與稅務(wù)師、會計(jì)師、律師事務(wù)所之間的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)通過合同建立,并明確了雙方的權(quán)利、義務(wù)及違約責(zé)任,合法節(jié)稅是作為代理人的稅務(wù)師、會計(jì)師、律師事務(wù)所依約承擔(dān)的合同義務(wù),當(dāng)稅收籌劃方案涉嫌違法而受到行政、刑事處罰時(shí),公司可以通過民事訴訟轉(zhuǎn)移稅務(wù)違法的風(fēng)險(xiǎn)。 (四)規(guī)范財(cái)務(wù)、會計(jì)管理,增強(qiáng)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 1.財(cái)務(wù)、會計(jì)管理是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)、會計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)信息的客觀、真實(shí)、全面,是依法納稅的前提。 2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緊密相聯(lián)。合法節(jié)稅本身是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的必要內(nèi)容。雖然公司財(cái)務(wù)會計(jì)違法做假,具有多重目的,除了偷稅等稅務(wù)違法之外,可能是為了吸引投資、贏得股票發(fā)行成功,或者是為了取得融資目的等等,但稅務(wù)違法一定以財(cái)務(wù)會計(jì)的違法為前提。
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