在對集團(tuán)部分企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況管理的稅收實(shí)踐中,梳理其生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和納稅申報(bào)等實(shí)際業(yè)務(wù),對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率進(jìn)行評價(jià),我們核實(shí)確認(rèn)了9大類67個稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),其中企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)42個、增值稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個、消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5個、營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個、城建稅和教育費(fèi)附加風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個、印花稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個、個人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個、房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個和土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個。具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按稅種歸類如下:
一、企業(yè)所得稅
(一)收入類
1.取得手續(xù)費(fèi)收入,未計(jì)入收入總額。如:代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額,是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。
2.確實(shí)無法支付的款項(xiàng),未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。
3.違約金收入未計(jì)入收入總額。如:沒收購貨方預(yù)收款。
【核查建議】核查預(yù)收賬款科目,了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。
4.取得補(bǔ)貼收入,不符合不征稅收入條件的,長期掛往來款未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額,以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。
5.取得內(nèi)部罰沒款,長期掛往來款未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證,有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。
6.用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。
7.外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。
【核查建議】核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目,審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表,是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。
8.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金,扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后,余額(含利息)未確認(rèn)收益,未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
【核查建議】核查安;鸬瓤颇浚瑢徍税脖;鹗褂玫南嚓P(guān)文件,對計(jì)提安;鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。
9.租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入。如:土地使用權(quán)出租,跨年度取得租金收入,相關(guān)攤銷已經(jīng)計(jì)入成本,但是租金收益沒有確認(rèn)。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目,審核租賃合同,按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來,未計(jì)入收入總額。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)m?xiàng)應(yīng)付款等科目,審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過程中相關(guān)文書,對收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。
(二)扣除類
11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金,未沖減相關(guān)費(fèi)用;返回款形成資產(chǎn)的,其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查安保基金等科目,審核安;鸱颠的相關(guān)文件,看安保基金返還及使用是否符合稅法規(guī)定。
12.安;鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出,合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級返還的安;鹬苯影l(fā)獎金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整;用上級返還的安;鹬苯恿兄毠そ逃(jīng)費(fèi),造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo),超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條。
【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷上級返還的安;,以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算,其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。
13.計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi),未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—安;鸱颠科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
14.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報(bào)酬支出,未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動報(bào)酬支出,如:年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等,未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算,也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用,未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查管理費(fèi)用,其他應(yīng)付款等科目,審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn),對于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
15.計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi),未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目,審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全,否則不能在稅前扣除。
16.支付與取得收入無關(guān)的其他支出,未作納稅調(diào)增。如:奧運(yùn)會和世博會門票等。
【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目,審核相關(guān)支出費(fèi)用的合同或管理規(guī)定,有無支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用。
17.應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支,未作納稅調(diào)整。如:個人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個人家庭消費(fèi)發(fā)票;已出售給職工個人的住房維修費(fèi);職工參加社會上學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅、私人車輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。
18.列支以前年度費(fèi)用,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提。
19.職工福利費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn),未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用,防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等,未通過職工福利費(fèi)科目核算,也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)。
【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用科目下其他—專項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開支等明細(xì)科目,是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。
20.工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī),未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費(fèi)。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)。
【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用—其他—特批費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)等科目,上繳時(shí)是否取得工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。
21.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn),未作納稅調(diào)整。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)。
【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目,審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn),超過標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
22.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn),未作納稅調(diào)整。如:部分企業(yè)技術(shù)開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費(fèi)和奧運(yùn)會專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),未并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費(fèi)用科目下警衛(wèi)消防費(fèi)、其他—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、外賓接待等明細(xì)科目和銷售費(fèi)用科目下差旅費(fèi)等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅申報(bào)時(shí)一并作納稅調(diào)整。
23.為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除,未作納稅調(diào)整。如:為職工支付人身意外險(xiǎn),為高管支付商業(yè)險(xiǎn)。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險(xiǎn),未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
24.贊助性支出,未作納稅調(diào)整。如:向武警支付的慰問金和補(bǔ)助。
【核查建議】核查營業(yè)外支出或管理費(fèi)用等科目,對贊助性質(zhì)的支出,進(jìn)行納稅調(diào)整。
25.稅收滯納金和罰款支出,已在稅前扣除,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)在管理費(fèi)用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
26.建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目,審核相關(guān)借款合同,用途支出,將應(yīng)資本化的利息進(jìn)行納稅調(diào)整。
27.應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出,一次性列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出,是否同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,以及修理后使用年限延長2年以上的兩個條件。
28.不符合規(guī)定的勞動保護(hù)支出,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】根據(jù)《勞動保護(hù)用品管理規(guī)定》(勞部發(fā)〔1996〕138號)規(guī)定,勞動保護(hù)用品是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備,凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動報(bào)酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。
(三)資產(chǎn)類
29.資產(chǎn)處置所得,未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目,審核資產(chǎn)處置合同,看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除,未作納稅調(diào)整。政策依據(jù):《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕088號)第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五條。
【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報(bào)后在稅前扣除,申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
31.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)累計(jì)攤銷科目中發(fā)生攤銷時(shí)間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。
32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查長期停工費(fèi)用科目,結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,審核停工項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì),對不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算,一次性列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目,將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品,進(jìn)行納稅調(diào)整。
34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除,未作納稅調(diào)整;如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費(fèi)補(bǔ)貼,按不征稅收入確認(rèn),但支出所形成的資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號)。
【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費(fèi)分成收入等不征稅財(cái)政專項(xiàng)資金,其支出所形成的費(fèi)用,或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(四)稅收優(yōu)惠類
35.資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷售,不能享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠,未作納稅調(diào)整。如:資源綜合利用項(xiàng)目回收蒸汽、可燃?xì),用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第九十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕567號)。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目,審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷收入,不得享受減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
36.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查研發(fā)費(fèi)科目,審核研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)歸集表,對不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
(五)其他類
37.新稅法實(shí)施后補(bǔ)計(jì)2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出,未按照當(dāng)期適用稅率進(jìn)行核算。
【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入,以及2008年及其以后年度應(yīng)計(jì)費(fèi)用提前至2008年之前扣除。
38.總部期間費(fèi)用納稅申報(bào)時(shí)全部分?jǐn)偟礁叨惵实臇|部地區(qū)扣除,未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷。政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分?jǐn)偂?/SPAN>
39.在銷售費(fèi)用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查銷售費(fèi)用等科目,對列明折扣額的進(jìn)一步審核銷售發(fā)票、銷售合同,不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
40.不合規(guī)抵扣憑證,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)在成本費(fèi)用列支時(shí)使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
41.吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號),企業(yè)未按規(guī)定備案,不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。
【核查建議】核查合并重組協(xié)議,對未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
42.天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認(rèn)收入。
【核查建議】核查生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等,對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分,應(yīng)做納稅調(diào)整。
二、增值稅
(一)銷項(xiàng)類
43.將購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。
【核查建議】核查營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)等科目,將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈送他人,以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個人消費(fèi)未計(jì)增值稅。
44.從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
【核查建議】核查銷項(xiàng)稅金科目,審核銷售合同,對屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
45.處置自己使用過的固定資產(chǎn),未計(jì)算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2002〕第29號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號),注意2009年前后相關(guān)政策的變化。
【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目,企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅,或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報(bào),卻錯按4%征收率減半征收增值稅。
46.出售廢舊貨物未計(jì)算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報(bào)繳納增值稅。政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)。
【核查建議】核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報(bào)增值稅,是否存在未計(jì)提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。
47.銷售購進(jìn)的水、電未計(jì)算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)。
【核查建議】核查企業(yè)通過其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷管理費(fèi)用和制造費(fèi)用等方式收取水電費(fèi)未計(jì)提增值稅。
(二)進(jìn)項(xiàng)類
48.非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣,未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù),取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅等科目,審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料,對不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
49.購進(jìn)材料用于不動產(chǎn)在建工程,不得抵扣,未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾加油站所購進(jìn)的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金等科目,審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”(在建工程)核算的材料領(lǐng)用情況,將應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集。
50.以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣,未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號)。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)等科目,審核安裝合同等,對于不符合稅法抵扣規(guī)定的,應(yīng)作納稅調(diào)整。
51.購進(jìn)貨物用于集體福利或者個人消費(fèi),不得抵扣進(jìn)項(xiàng),未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅科目,有無將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個人消費(fèi)購進(jìn)貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”(維修工單)核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況,將應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集,不得抵扣。
(三)其他
52.適用稅率錯誤!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物,除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如:企業(yè)銷售自產(chǎn)水蒸汽、加工水(例如:冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等)。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入,審核其他業(yè)務(wù)收入憑證,有無按照適用稅率計(jì)提增值稅。
三、消費(fèi)稅
對個別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2008〕167號)等消費(fèi)稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。
53.個別應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目,審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BL\BH”等專項(xiàng)報(bào)表,查看是否有應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅的情況。
54.石腦油對外銷售,未取得《石腦油免稅證明單》應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目,審核“石腦油證明單”核銷情況,對不符合政策的外售石腦油征收消費(fèi)稅。
55.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等其他方面,沒有計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目,審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BL\BH ”專項(xiàng)報(bào)表及裝置投入產(chǎn)出報(bào)表,結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況,對應(yīng)征消費(fèi)稅的成品油征收消費(fèi)稅。
56.部分產(chǎn)品改變名稱后應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目,審核企業(yè)提供的未征消費(fèi)稅產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單與應(yīng)稅消費(fèi)品的合格證、化驗(yàn)單進(jìn)行比較,查詢erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊),對比爭議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格、歸集物料組、貨物流向等信息,進(jìn)一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報(bào)表管理人員,對產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
57.消費(fèi)稅成品油子稅目和稅率適用錯誤。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目,審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單,查詢erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊),對比產(chǎn)品價(jià)格,約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員,對應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類進(jìn)行界定,按照適用稅率征收消費(fèi)稅。
四、營業(yè)稅
58.股份公司將自有資金(不含下屬分、子公司)提供給成員企業(yè)使用收取的利息,未申報(bào)繳納營業(yè)稅。政策依據(jù):《營業(yè)稅問題解答(之一)》(國稅函〔1995〕156號)第十條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
【核查建議】核查內(nèi)部往來、上級撥款、內(nèi)部存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬發(fā)生額,查看此項(xiàng)收入是否繳納營業(yè)稅
59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入,未計(jì)算繳納營業(yè)稅。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)。
【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營業(yè)外收入等明細(xì)賬入手,查看手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營業(yè)稅。
60.提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收取的延期付款利息,未計(jì)算繳納營業(yè)稅。
【核查建議】核查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬,查看企業(yè)提供營業(yè)稅勞務(wù)時(shí),向接受勞務(wù)方另外收取手續(xù)費(fèi)、延期付款利息、補(bǔ)貼、基金等價(jià)外費(fèi)是否繳納營業(yè)稅。
五、城建稅和教育費(fèi)附加
61.繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的同時(shí)未計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【核查建議】核查企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅金額與適用稅率計(jì)算后是否與繳納的城建稅和教育費(fèi)附加相匹配。
六、印花稅
62.企業(yè)以訂單、要貨單等確立供需關(guān)系、明確供需各方責(zé)任、據(jù)以供貨和結(jié)算的業(yè)務(wù)憑證,未按規(guī)定貼花。政策依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其細(xì)則、《國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1990〕994號)和《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)。
【核查建議】逐項(xiàng)翻閱訂單、要貨單等具有合同性質(zhì)的憑證,根據(jù)所載金額計(jì)算應(yīng)繳納印花稅,與已繳納印花稅比對,查看是否足額繳納印花稅。
七、個人所得稅
63.單位和個人繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),未代扣代繳個人所得稅。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)。
【核查建議】逐項(xiàng)核查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用所屬各明細(xì)賬,查看有無繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等;再進(jìn)一步翻閱憑證查看在繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅。
64.發(fā)放給個人的過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)(或購物卡),未代扣代繳個人所得稅。
【核查建議】:核查應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬--工會經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等明細(xì)賬,查看有無發(fā)放過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)等費(fèi)用,再進(jìn)一步翻閱憑證查看發(fā)給個人的上述福利費(fèi)是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅。
65.單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,超過部分未并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個人所得稅。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號)、《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號)。
【核查建議】核查企業(yè)每月為職工繳付的住房公積金是否按照“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)(月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍)”來計(jì)算的,超過部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算個人所得稅。
八、房產(chǎn)稅
66.企業(yè)自建(購置)房屋、建筑物,未依法繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號)。
【核查建議】核查“固定資產(chǎn)”賬戶中房屋、建筑物、構(gòu)筑物等應(yīng)稅資產(chǎn)的原值,計(jì)算是否足額繳納房產(chǎn)稅。
九、土地使用稅
67.企業(yè)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán),未按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算繳納土地使用稅。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號)。
【核查建議】:核查企業(yè)取得的土地使用證等權(quán)屬資料證明,根據(jù)權(quán)屬資料所載時(shí)間,查看相應(yīng)應(yīng)稅面積是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納土地使用稅。
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