一、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的計(jì)算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的計(jì)算方法有兩種，一是實(shí)耗法；二是購進(jìn)法。目前采用“實(shí)耗法”的比較多，兩者在稅收管理上各有利弊，它們的區(qū)別是：

　�。ㄒ唬┏鼍呱�產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明的計(jì)算方法不同。

　　實(shí)耗法出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，是按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）實(shí)際所耗用的進(jìn)口料件計(jì)算組成計(jì)稅價格計(jì)算的，屬于估算實(shí)際耗用比例抵扣；采用“購進(jìn)法”出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，是按當(dāng)期或手冊全部購進(jìn)的進(jìn)口料件計(jì)算組成計(jì)稅價格計(jì)算的，屬于進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　�。ǘ�）實(shí)際操作中兩種方法的繁簡各異。

　　實(shí)耗計(jì)算法有利于監(jiān)管，但是計(jì)算、操作時復(fù)雜，由于不能及時扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金，實(shí)用于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)較大的出口企業(yè)。購進(jìn)計(jì)算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于管理。采用該辦法應(yīng)當(dāng)注意及時核銷已過返銷期的手冊，實(shí)用于進(jìn)料加工中、小型的出口企業(yè)。

　　二、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工兩個抵減額的特殊填報(bào)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）

　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

　　生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工主要涉及“免抵退稅不得免征、抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”兩個抵減額的計(jì)算。根據(jù)國稅發(fā)[2002]11號文件規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅額時，若當(dāng)“免抵退稅不得免征、抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物不予免征、抵扣稅額（出口貨物銷售額乘征退稅率之差）時，”出口貨物不予免征、抵扣稅額“（出口貨物銷售額乘征退稅率之差）則按零填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。若”免抵退稅抵減額“大于”當(dāng)期免抵退稅額“ （出口貨物銷售額乘退稅率）時，則按零填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　三、外貿(mào)企業(yè)采用作價銷售方式的稅額抵扣

　　應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額

　　銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×抵扣稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款

　　根據(jù)國稅發(fā)[2000]165號文件規(guī)定，在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。

　　四、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明退稅抵扣的時機(jī)

　　由于外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明是在進(jìn)料銷售時出具的，應(yīng)按進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項(xiàng)提前抵扣的方式，在出具該免稅證明的當(dāng)期退稅申報(bào)中實(shí)現(xiàn)抵扣，不應(yīng)在該筆進(jìn)料復(fù)出口以后申報(bào)退稅時實(shí)現(xiàn)抵扣，以免出現(xiàn)出口單證較多退稅抵扣額抵扣對應(yīng)不符的情況。

　　五、運(yùn)往保稅區(qū)視同進(jìn)料加工應(yīng)當(dāng)注意的問題

　　對于區(qū)外企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)進(jìn)料加工后復(fù)出口的，主要有兩種情況，一種是保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，直接復(fù)出口到境外的，可按現(xiàn)行進(jìn)料加工政策辦理；另一種是保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅料件經(jīng)加工裝配后，復(fù)出口到保稅區(qū)后報(bào)關(guān)離境的；根據(jù)國稅發(fā)[2000]165號文件規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行�？墒�，這條規(guī)定與國稅函[1997]379號文件有沖突，“自1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅”。筆者認(rèn)為，從政策放寬角度而言，應(yīng)當(dāng)按國稅發(fā)[2000]165號執(zhí)行，出口到保稅區(qū)內(nèi)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理退（免）稅。

　　另外，保稅區(qū)外出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)料，加工后的貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。

　　六、進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策的把握

　　目前，現(xiàn)行進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)料加工復(fù)出口雖然同為加工貿(mào)易的方式，但稅收政策不同，根據(jù)魯國稅發(fā)[2001]131號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，或者生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)口料件加工成品后不直接出口而是轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)再加工裝配后出口的，不實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行免抵退稅政策有關(guān)問題的通知》（ 國稅函 [1998]432 號 ） 第三條，對外商投資企業(yè)進(jìn)料深結(jié)轉(zhuǎn)的免稅的企業(yè)范圍進(jìn)行了重申，規(guī)定這一政策僅適用于 1993 年 12 月 31 日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)。這就是現(xiàn)行“間接出口”貨物的稅收政策，即老外商投資企業(yè)之間的進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅政策，其他出口企業(yè)之間，（ 包括新、老外商投資企業(yè)之間、新外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)之間 ） 開展的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷，照章征稅。從以上條文看，存在稅負(fù)不合理的問題。2004年國家稅務(wù)總局崔俊慧局長在第五次全國稅貿(mào)協(xié)作會議上強(qiáng)調(diào)，“解決多年來懸而未決的深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理問題，目的就是要在新的退稅機(jī)制框架下妥善解決各地執(zhí)行不平衡的問題，促進(jìn)此類業(yè)務(wù)的健康發(fā)展”，針對此情況，各地所執(zhí)行的政策也不一樣。但從方便出口企業(yè)，合理稅負(fù)的方面著眼，可按掛帳處理，對國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的上下游企業(yè)暫不征稅，最終出口環(huán)節(jié)的企業(yè)憑進(jìn)料加工免稅證明辦理退（免）稅。