淺析環(huán)保稅法草案修改與企業(yè)污染治理之法律服務(wù)
作者：趙麗娜 單位：河北世紀(jì)聯(lián)合律師事務(wù)所
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摘要：環(huán)保稅法草案正在征求意見(jiàn)中，很多專家及業(yè)內(nèi)人士給予了關(guān)注與贊譽(yù)。行政排污費(fèi)由環(huán)保稅所取代，無(wú)疑將進(jìn)一步推動(dòng)排污企業(yè)創(chuàng)新，減少排污量。但污染問(wèn)題治理應(yīng)該是一個(gè)綜合性戰(zhàn)略布局，污染、霧霾等嚴(yán)重頑固的環(huán)境問(wèn)題應(yīng)該由法律、科學(xué)、政治、經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合聯(lián)動(dòng)解決，是政府各部門(mén)協(xié)調(diào)合作綜合治理，企業(yè)、公民、媒體監(jiān)督增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和環(huán)保責(zé)任感，共同防治環(huán)境污染和治理環(huán)境污染的。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展相平衡的問(wèn)題，僅從法律層面講，也不是一部環(huán)保稅收方面單行法律就能解決。律師在環(huán)保稅法實(shí)施后無(wú)疑會(huì)新增一些與環(huán)保稅法有關(guān)的法律服務(wù)項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅 整治污染 律師業(yè)務(wù)
被稱為史上最嚴(yán)的新的環(huán)保法2015年實(shí)施后，新的環(huán)保法律體系逐漸建立，國(guó)家頂層設(shè)計(jì)的宗旨是綜合預(yù)防和整治環(huán)境污染問(wèn)題。從現(xiàn)行稅制體系看，在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅等稅種中亦有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收政策，但并沒(méi)有形成體系化的政策目標(biāo)和制度安排，以單行法的形式開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)保稅，充分彰顯運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和生態(tài)的理念與政策導(dǎo)向。將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為征稅，可以避免現(xiàn)行排污費(fèi)征收中的強(qiáng)制性差、規(guī)范性差等問(wèn)題，為更好地發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用提供法律保障。
一、環(huán)保稅法出臺(tái)順應(yīng)時(shí)代所需
【一】 對(duì)于嚴(yán)重污染問(wèn)題現(xiàn)行征收排污費(fèi)解決方式存在弊端
眾所周知，我國(guó)當(dāng)前面臨的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻：大氣、水、土壤的污染狀況仍未得到有效緩解，工業(yè)污染重、生態(tài)及物種受損大、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)高等問(wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的障礙而環(huán)保稅法沒(méi)有出臺(tái)前，我國(guó)現(xiàn)行的制度是征收排污費(fèi)，但是排污費(fèi)有很多弊端：隨意性，地方保護(hù)主義，地方政府可能會(huì)出于降低當(dāng)?shù)仄髽I(yè)成本的考慮，限制環(huán)保部門(mén)對(duì)排污費(fèi)的收�。�
【二】 環(huán)保稅法順應(yīng)時(shí)代潮流
立稅清費(fèi)，是落實(shí)稅收法定原則的具體體現(xiàn)，是中國(guó)稅收立法取得的重大進(jìn)展。通過(guò)立法的形式開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)保稅，可以充分彰顯運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和生態(tài)的理念與政策導(dǎo)向。將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為征稅，可以避免現(xiàn)行排污費(fèi)征收中的不規(guī)范、不嚴(yán)格等問(wèn)題，為更好地發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用提供法律保障。
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繳納主體 |
征收單位 |
繳納金額或基數(shù) |
征收依據(jù) |
優(yōu)點(diǎn) |
缺點(diǎn) |
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排污費(fèi) |
排污企業(yè) |
環(huán)保部門(mén) |
依據(jù)排污量 |
行政處罰 |
在一定歷史時(shí)期起到了整治污染的作用 |
隨意性強(qiáng)、強(qiáng)制性差 |
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環(huán)保稅 |
排污企業(yè) |
稅務(wù)部門(mén)征收
環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)核定 |
提高稅率，高于排污費(fèi)
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稅收法定原則 |
法定、強(qiáng)制征收，有利于企業(yè)治理污染，減少污染排放量 |
需要以點(diǎn)到面的體系化完善 |
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二、環(huán)保稅收立法兼具生態(tài)保護(hù)立法與稅務(wù)立法雙重特性
環(huán)境污染問(wèn)題本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因?yàn)槠涓词墙?jīng)濟(jì)的，污染伴隨著效益；同時(shí)又是法律問(wèn)題，因?yàn)榕c權(quán)利義務(wù)責(zé)任的配置密不可分。必須同時(shí)借助法律和經(jīng)濟(jì)的手段才能有效的加以解決。
【一】 環(huán)保法律體系獨(dú)立地位和生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償制度
1、環(huán)保法律體系的獨(dú)立地位
法理角度而言，環(huán)境法是第三法域和社會(huì)法，具有社會(huì)性和綜合性等獨(dú)特的個(gè)性。它維護(hù)的是社會(huì)整體環(huán)境利益，體現(xiàn)的是社會(huì)環(huán)境安全，不拘泥于傳統(tǒng)法律對(duì)于公權(quán)與私權(quán)、公益與私益分割、保障的劃分；從立法層面看，2015年起開(kāi)始實(shí)施的新環(huán)保法及其2012年修改的民事訴訟法使得環(huán)境公益訴訟制度從實(shí)體法和程序法上有了法律依據(jù)。司法實(shí)踐層面看，解決環(huán)境糾紛的困境方面有了機(jī)制創(chuàng)新，已經(jīng)超越傳統(tǒng)訴訟機(jī)制理論涵栝的范圍。
2、生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償?shù)母拍?/B>
中國(guó)政府在借鑒國(guó)際社會(huì)倡導(dǎo)的“生態(tài)服務(wù)付費(fèi)“概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)自然資源歸全民所有的國(guó)情創(chuàng)造性提出的概念。是綜合考慮生態(tài)保護(hù)成本、發(fā)展機(jī)會(huì)成本、生態(tài)服務(wù)價(jià)值的基礎(chǔ)上，由中央政府運(yùn)用行政和經(jīng)濟(jì)手段平衡生態(tài)保護(hù)者與生態(tài)受益者之間以及地方之間的利益關(guān)系的制度與方法。
3、生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償?shù)馁Y金機(jī)制
【1】專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付
【2】縱向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付設(shè)計(jì)與生態(tài)補(bǔ)償有關(guān)的政府性基金；
【3】生態(tài)環(huán)境保護(hù)與資源稅費(fèi)的安排
A、 收費(fèi)：排污費(fèi)、海域使用金；B稅收：環(huán)保稅、資源稅
構(gòu)成生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的資金來(lái)源、科目與補(bǔ)償方式等比較混亂，應(yīng)當(dāng)逐步一致化、一體化、和科學(xué)化
【二】 財(cái)稅法律體系的獨(dú)特性
1、 稅法與社會(huì)學(xué)的關(guān)系密切，利用社會(huì)學(xué)的方法和思維，分析開(kāi)征的稅種社會(huì)效果，使得稅法的價(jià)值追求與社會(huì)前進(jìn)的步伐保持一致；
2、 在法學(xué)學(xué)科內(nèi)部，稅法與很多法學(xué)都有交集：憲法、經(jīng)濟(jì)法、行政法、訴訟法等；
3、 稅法與政治的關(guān)系，稅收改革的需要
【三】環(huán)保與稅法的結(jié)合的環(huán)保稅法的獨(dú)特性
治理污染需要政府和市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)、制度和權(quán)利協(xié)調(diào)，需要公眾的參與和社會(huì)的監(jiān)督，是產(chǎn)業(yè)與精神文明共進(jìn)的過(guò)程。
環(huán)保與稅收的結(jié)合，以環(huán)保稅法的形式出現(xiàn)在世人面前，使財(cái)稅法、環(huán)保法在生態(tài)文明建設(shè)的改革中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。環(huán)保稅的征收來(lái)源、使用、監(jiān)督勢(shì)必得到全社會(huì)的關(guān)注。
三、草案?jìng)�(gè)人修法建議
檢索互聯(lián)網(wǎng)上關(guān)于環(huán)保稅草案的修法建議，華稅的應(yīng)為一大亮點(diǎn)，其建議以稅法為核心和出發(fā)點(diǎn)，指出了不少很有建設(shè)性的修法建議，筆者測(cè)重環(huán)境保護(hù)法律的角度，時(shí)間倉(cāng)促中提出以下修法建議：
1、此次草案所稱環(huán)保稅法，其實(shí)質(zhì)乃為污染稅法，因?yàn)橹皇轻槍?duì)企事業(yè)單位和組織的污染物排放。而環(huán)保稅法，應(yīng)該不僅僅包括污染稅，資源稅、能源稅等都應(yīng)該囊括進(jìn)環(huán)保稅法律中。具體到條文，就是第二條的征收對(duì)象上絕不僅僅限于污染行為，一切損害環(huán)境的行為都應(yīng)列為本法的征收對(duì)象。
2、關(guān)于第三條噪聲污染的問(wèn)題，個(gè)人建議應(yīng)明確為工業(yè)噪聲似乎更加準(zhǔn)確。
3、關(guān)于第十二條免征環(huán)保稅的情形中機(jī)動(dòng)車，個(gè)人建議類似水泥攪拌運(yùn)輸用、礦產(chǎn)企業(yè)粉塵運(yùn)輸車輛等工業(yè)企業(yè)機(jī)動(dòng)車不宜免征環(huán)保稅，實(shí)踐中這些是類似工業(yè)企業(yè)排污很重要的路徑。
4、關(guān)于第十四條第二款環(huán)保部門(mén)的地位問(wèn)題，“監(jiān)測(cè)管理”職能其實(shí)不夠準(zhǔn)確，對(duì)于污染的監(jiān)測(cè)，除了環(huán)保部門(mén)，企業(yè)、社會(huì)公眾組織、其它環(huán)保公益組織都應(yīng)有監(jiān)測(cè)的權(quán)利，至于管理職能，環(huán)保部門(mén)發(fā)揮的似為污染物排放量的核定職責(zé)。建議改為“核定污染物排放量”
5、關(guān)于第十四條第三款縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)建立環(huán)保與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作機(jī)制的規(guī)定，個(gè)人建議在本法中應(yīng)該明確具體如何協(xié)作。是成立專門(mén)一個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)？還是由環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)分別建立一個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)由政府直屬管理，分工協(xié)作？因?yàn)榄h(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)審核污染物即應(yīng)稅基數(shù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，如果銜接不好，勢(shì)必導(dǎo)致該法實(shí)施上的困境。
6、關(guān)于第十五條第二款“環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)�！苯ㄗh修改為：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立即時(shí)報(bào)送聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，同步分享、交送稅務(wù)機(jī)關(guān)”。
與第十四條一脈相承的問(wèn)題，環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)作配合，應(yīng)該更快捷，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，環(huán)保部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將數(shù)據(jù)同步分享給稅務(wù)部門(mén)是可以做到的，也更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)征收。
四、環(huán)保稅法時(shí)代，律師應(yīng)有所作為
環(huán)保稅法如順利實(shí)施，對(duì)律師的復(fù)合性知識(shí)及專業(yè)化要求程度進(jìn)一步加強(qiáng)。除了環(huán)保法律體系、稅收之外，環(huán)保工程學(xué)、理工科一些知識(shí)也應(yīng)有所了解和掌握，只有成為環(huán)保、稅、法律方面的全才和通才，律師才更能在環(huán)保稅時(shí)代來(lái)臨后為國(guó)家企業(yè)做出更有益的貢獻(xiàn)，為環(huán)保事業(yè)增磚添瓦：
1、立法推動(dòng)上：稅務(wù)及環(huán)保律師應(yīng)積極參與與環(huán)保稅有關(guān)的立法建議，在《環(huán)保稅法》的基礎(chǔ)上積極推動(dòng)、參與
一系列環(huán)保方面財(cái)稅法律的出臺(tái)。
2、法律宣傳上：向企業(yè)、政府機(jī)關(guān)及時(shí)貫徹宣傳環(huán)保稅法的頂層設(shè)計(jì)思路，及解讀具體法律條文。
3、代理企業(yè)稅收爭(zhēng)議案件復(fù)議或行政訴訟維護(hù)納稅人的權(quán)利。
4、代理政府部門(mén)的環(huán)保稅方面訴訟非訴訟業(yè)務(wù)。
相信隨著環(huán)保稅法的完善和實(shí)施，環(huán)保律師與稅務(wù)律師將不斷地升級(jí)改進(jìn)法律服務(wù)的范圍和能力，以更加標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的服務(wù)協(xié)助企業(yè)和政府創(chuàng)造持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，跟上乃至引領(lǐng)企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)的法律需求，還世人綠水青山的美好環(huán)境！
參考文獻(xiàn)：
1、北京大學(xué)環(huán)境法教授汪勁在中華全國(guó)律協(xié)環(huán)境資源能源專業(yè)委員會(huì)2016年年會(huì)所做講座；
2、北京大學(xué)財(cái)稅法教授劉劍文《稅法基礎(chǔ)理論》；
3、北京大學(xué)財(cái)稅法教授劉劍文《稅醒了的法治》；
4、互聯(lián)網(wǎng)：華稅對(duì)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（草案）》的若干修改意見(jiàn)
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